税制的构成要素

税制构成基本要素：

1、纳税人：直接负有纳税义务的单位和个人，解决某税种对“谁”课税问题－－纳税主体

要和负税人和扣缴义务人相区分

2、征税对象：对什么进行征税

3、税目：各税种具体的征税项目

4、税率

a比例税率：对同一课税对象，不论数额大小，均按同一比例计征的税率。

b定额税率：又称“固定税额”，是按单位课税对象直接规定固定税额的一种税率形式。

c累进税率：课税对象数额大小，划分若干不同的征税级距，规定若干高低不同的等级税率，课税对象数额越大，税率越高。

累进税率分类

(1)、全额累进税率：是对征税对象的全部数额，均按与之相适应等级的累进税率计算纳税，当征税对象提高到一个新的级距时对其全额都提高到一级新的与之相适应的税率计算纳税。

　注意：目前我国已取消使用这种税率

(2)、超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干等级，从低到高对每个等级分别规定相应的税率，一定数额的征税对象可以同时适用几个等级的税率，每超过一级，超过部分按提高一级的税率计税，分别计算各等级税额，各等级应纳税额之和，就是纳税人的应纳税额。例：针对综合所得应交纳的个人所得税

(3)、超率累进税率：是以征税对象的某种比率为累进依据，按超率累进方式计算应纳税额的税率。如土地增值税

5、纳税环节：是指对处于不断运动中的纳税对象选定的应当缴纳税款的环节 。

a一次课征制：即同一税种在商品流转的全过程中只选择某一环节课征的制度。比如消费税中的啤酒，在生产环节征税。

b两次课征制：同一税种在商品流转的两个环节征税。比如消费税中的卷烟，在生产和批发环节征税。

c多次课征制：同一税种在商品流转的各个环节多次征税，也叫“多次征”或“道道征税”，比如增值税

6、纳税期限： 是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税并解缴税款的起止时间。

7、纳税地点：是指按照税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。

8、税收减免

a、税基式减免：通过直接缩小计税依据的方式来实现的减税免税，包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等

(1)、起征点：计税依据达到税法规定数额开始征税的起点，对计税依据数额未达到起征点的不征税，达到起征点的按全部数额征额。比如增值税的起征点为个人销售货物为月销售额5000-20000。

(2)、免征额：是计税依据总额中免予征税的数额，它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。比如，个人所得税工资薪金所得免征额为3500。

注意：没达到起征点和免征额全部不交税，达到起征点的应全额征税，超过免征额，按超过的金额征税。

(3)、项目扣除：是指在计税依据中扣除一定项目的数额，以其余额作为计税依据计算税额。比如从价计征的房产税是以房产原值一次减除10%-30%后的余值为计税依据。

（4）、跨期结转：指以前纳税年度的经营亏损从本纳税年度经营利润中扣除。（５年税前补亏）

b、税率式减免：是直接降低税率的方式实现的减税免税。国家重点扶持的高新技术企业，企业所得税税率为15%

c、税额式减免：是直接减少税额的方式实现的减税免税。例如：企业所得税中规定企业购置的用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中的抵免。

9、税收加征

税收加征形式包括：地方附加、加成征收、加倍征收

（1）地方附加   ：城维税、教育费附加

（2）加成征收：劳务报酬，劳务报酬2万-5万加5成按30%的税率，劳务报酬5万以上加10成按40%的税率。

（3）加倍征收：加征10成就为加征1倍。

10、违章处罚：是对纳税人发生违反税法行为采取的惩罚措施 。

违章处理措施：加收滞纳金、 处以罚款、税收保全措施、税收强制执行 

〖当堂巩固〗：

【多选题1】下列关于实体法的构成要素说法正确的有（　）。

A.征税对象是区别不同税种的主要标志

B.个人所得税执行超额累进税率

C.土地增值税执行超率累进税率

D.起征点是对征税对象总额中免于征税的数额

『正确答案』AC

『答案解析』起征点是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。

【多选题2】我国现行税制中所应用的税率种类有（　）。

A.比例税率

B.全额累进税率

C.超额累进税率

D.定额税率

『正确答案』ACD

『答案解析』全额累进税率我国已取消了。

判断题 1

没达到起征点和免征额全部不交税，达到起征点的按超过的金额征税，超过免征额应全额征税。

『正确答案』错

『答案解析』没达到起征点和免征额全部不交税，达到起征点的应全额征税，超过免征额，按超过的金额征税

判断题 2

税目是征税对象的具体化，反映各税种具体的征税项目，体现征税的深度。

『正确答案』错

『答案解析』它体现征税的广度。