第六章  审计抽样技术

                                                                                                                     审计抽样技术基本知识图表                                       

审计抽样   和其他   选取测试项目方法概述	在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。选取测试项目旨在确定实施审计程序的范围，即实施审计程序的数量。可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样，我们把选取全部项目和选取特定项目称为其他选取测试项目方法   所谓审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样可使注册会计师获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论   注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计程序产生重要影响，有些审计程序可以使用审计抽样，有些审计程序则不宜使用审计抽样，此时便需要采用其他选取测试项目的方法。注册会计师可以根据具体情况，单独或综合使用选取测试项目的方法。总的要求是，使用的方法应当能够有效提供充分、适当的审计证据，以实现审计程序的目标
审计抽样   的种类	根据抽样   决策依据的   不同划分	统计抽样	在统计抽样理论的指导下进行   审计抽样		有科学的理论依据，可以定量控制风险	要求注册会计师具有一定的理论基础
		非统计   抽样	根据注册会计师的经验或判断进行审计抽样，包括任意抽样和判断抽样		通常成本   较低	主观随意性较强，结果的可靠性较差
	根据作为   对象的总体   特征划分	属性抽样	根据样本的偏差率推断总体的偏差率		旨在测定总体特征的发生频率所采用的方法	应用于控制测试
		变量抽样	根据样本的差错额推断总体的差错额		用来估计总体错误金额而采用的一种方法	应用于细节测试
		双重目的抽样	同时进行控制测试和细节测试所采取的审计抽样
样本   设计	样本设计   应考虑的   因素	样本设计是指注册会计师对审计样本进行计划。在计划样本时，注册会计师应当对审计程序的目标、抽样总体的属性、抽样单元、偏差的构成条件、可容忍误差、预期总体误差等进行综合考虑
	对抽样风险的考虑	控制测试应关注的抽样风险	信赖过度风险		导致错误结论，影响审计效果
			信赖不足风险		导致执行过多的审计程序，降低审计效率
		细节测试应关注的抽样风险	误受风险		形成不恰当的审计结论，降低审计效果
			误拒风险		执行额外审计程序，降低审计效率
选样   方法	随机数选样	随机数选样使用随机数表或计算机辅助审计技术选样，指对审计对象总体或子总体的所有项目，按随机规则选取样本
	系统选样	系统选样也称等距选样，是指首先计算选样间距，确定选样起点，然后，再根据选样间距，顺序选取样本的一种选样方法
	随意选样	随意选样就是不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选出样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目
抽样结果   的评价	分析样本偏差或错报	样本偏差应从数量和性质两个方面加以分析
	推断总体偏差或错报	根据抽样中发现的偏差或错报，采用适当的方法，推断审计对象的总体偏差或错报。当总体划分为几个层次时，应先对每一层次作个别的推断，然后将推断结果加以汇总
	重估抽样风险	在进行细节测试时，如果推断的总体偏差或错报超过了可容忍偏差或错报，经重估后的抽样风险不能被接受，则应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体偏差或错报接近可容忍偏差或错报，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。在进行控制测试时，如果注册会计师认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度，应考虑增加样本量或修改实质性测试程序
	形成审计结论	注册会计师在评价抽样结果的基础上，应根据所取得的证据，确定审计证据是否足以证实某一审计对象的总体特征，从而得出审计结论
控制测试   中抽样技   术的应用	属性抽样	固定样本规模抽样		固定样本规模抽样是一种使用最为广泛的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种偏差发生的比例
		停—走抽样		从预计总体偏差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样工作。在这种方法下，每一步骤完成后，注册会计师都需要决定是停止抽样还是继续下一个步骤，所以样本量是不固定的
		发现抽样		在既定的可信赖程度下，在假定偏差以既定的偏差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个偏差的抽样方法。发现抽样也是属性抽样的一种特殊形式，主要用于查找重大舞弊事项
细节测试   中抽样技   术的应用	变量抽样	单位平均估计抽样		单位平均估计抽样是通过抽样审查确定样本的平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值
		比率估计   抽样		比率估计抽样是以样本实际价值与账面价值之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率乘以总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法
		差额估计   抽样		差额估计抽样是以样本实际价值与账面价值的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后，再以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法

2.获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑

（1）实施风险评估程序时的考虑。风险评估程序通常不需要考虑审计抽样和其他选取测试项目方法。注册会计师在实施风险评估程序以便了解被审计单位及其环境时，一般都会采用询问、分析程序、检查和观察，目的是识别和评估重大错报风险，而不是要对包含全部抽样单元的总体得出结论。另外，风险评估程序实施的范围比较广泛，获取的信息具有较强的主观性，这些都决定了实施风险评估程序不宜使用审计抽样。但是，如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时，一并计划和实施控制测试，即执行双重目的测试，则可以考虑使用审计抽样，但此时的审计抽样是针对控制测试进行的。

（2）实施控制测试时的考虑。在被审计单位的控制的运行留下轨迹的情况下，注册会计师可以考虑使用审计抽样和其他选取测试项目方法实施控制测试。在了解被审计单位的内部控制之后，注册会计师应当识别可表明控制有效运行的特征，同时识别控制没有得到有效执行时可能出现的异常情况，然后就可以对所识别的特征是否存在进行测试。如果表明控制有效运行的特征留下了书面证据，注册会计师就可以在控制测试中使用审计抽样。某些控制的运行可能没有书面记录，或文件记录与证实控制运行有效性不相关，即属于没有留下运行轨迹的控制，对这类控制实施测试不涉及审计抽样，注册会计师通常应考虑实施询问、观察等程序来获取相关控制运行有效性的审计证据。

（3）实施实质性程序时的考虑。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。注册会计师只是在实施细节测试程序时，才需要考虑审计抽样和其他选取测试项目方法。在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样和其他选取测试项目方法获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定，或对某些金额做出独立估计。在实施实质性分析程序时不需要使用审计抽样和其他选取测试项目方法。

（4）对其他选取测试项目方法的考虑

①选取全部项目。在确定适当的选取测试项目方法时，注册会计师应当考虑与所测试认定有关的重大错报风险和审计效率。在存在下列情形之一时，注册会计师可以考虑选取全部项目进行测试：第一，总体由少量的大额项目构成。如果某类交易或账户余额中的所有项目的金额都较大，注册会计师可以考虑选取全部项目进行测试；第二，存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。某类交易或账户余额中的所有项目的单个金额可能不大，但却存在特别风险，注册会计师也可能需要测试全部项目。存在特别风险的项目主要包括： a.管理层高度参与的，或错报可能性较大的交易事项或账户余额；b.非常规的交易事项或账户余额，特别是与关联方有关的交易事项或余额；c.长期不变的账户余额，如滞销的存货余额或账龄较长的应收账款余额；d.可疑的非正常项目，或明显的不规范项目；e.以前发生过错误的项目；f.期末人为调整的项目；g.其他存在特别风险的项目；第三，符合成本效益原则。由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则，注册会计师可以运用计算机辅助审计技术对全部项目进行测试。对全部项目进行审查，通常更适用于细节测试。例如，在截止性测试中，注册会计师通常对截止日前后一段时期发生的全部交易进行测试。

②选取特定项目。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：a.大额或关键项目。关键项目本身就具有重要性。选择大额项目进行测试，可以保证较少的测试项目的金额在总体金额中占有较高的比例，以便对总体的推断有较高的可靠性。b.超过某一金额的全部项目。抽取超过某一设定金额的全部项目进行测试，可以保证某类交易或账户的大部分金额得到验证。c.被用于获取某些信息的项目。如果注册会计师选择某些项目进行测试的目的是获取与被审计单位的性质、交易的性质以及内部控制等事项有关的信息，那么对这些项目的测试实际上属于风险评估程序。d.被用于测试控制活动的项目。同样，如果对某些项目进行测试的目的是确定某项控制是否得到有效执行，该种测试亦属于风险评估程序。

此外，可疑的项目、异常的项目、以前发生过错误的项目，均属于具有高风险特征的项目，也应作为特定项目进行测试。

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