第十七章   控制方法  

教学目标要求 

1）知识点：

通过本章教学，使学生了解控制的基本方法。

2）思政教育：

通过本章学习，培养学生“预则立”的思想和效益意识。

教学内容 

第一节  预算控制

一、预算的形式

（一）静态预算与弹性预算

（1）静态预算是指为特定的作业水平编制的预算；

（2）弹性预算是指在成本按性质分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的相互关系为依据，按照预算期内可能实现的各种业务水平编制的有伸缩性的预算。

弹性预算编制的步骤：A.选择业务量的计量单位；B.确定适用的业务量范围；C.确定成本与产量之间的相互关系，应用多水平法、公式法和图式法等把企业成本分解为固定、变动、半变动成本；D.确定预算期内各业务活动水平；E.编制预算，若企业事后按实际业务量编制弹性预算，可按实际业务水平编制；F.进行分析、评价、考核预算控制的执行情况。

（二）增量预算与零基预算

（1）增量预算——传统的预算方法，又叫做“基线预算法“，是以上年度的实际发生数为基础，再结合预算期的具体情况加以调整，很少考虑某项费用是否必须发生，获预算的数额是否正确。在增量预算法下，预算编制单位的负责人常常竭力用完全年的预算指标。

（2）零基预算——不受前一年预算水平的影响。它对现有的各项作业进行分析，并根据其对组织的需要和用途，决定作业的轻重缓急，每项费用进行成本－效益分析和评定等级，确定其开支的必要性、合理性和优先顺序，并根据企业的资金可能，在预算中对各个项目进行综合性费用预算。缺点：费时费力。现实中每3～5年编制一次零基预算，以减少浪费和低效。

二、预算的内容 

收入预算、支出预算、现今预算、资金支出预算、资产负责预算。

（一）收入预算：主要内容是销售预算——通过分析企业过去的销售情况，目前和未来的市场需求特点及其发展趋势，比较竞争对手和本企业的经营实力，确定企业在未来时期内为了实现目标利润必须达到的销售水平。

（二）支出预算：收入预算和支持预算都是从财务角度计划和预测了未来活动的成果以及为取得这些成果所付出的费用。主要包括：1.直接材料预算;2.直接人工预算;3.附加费用预算。

（三）现金预算：是对企业未来生产与销售活动中现今的流入与流出进行预测，通常由财务部门编制。现金预算只能包括现今流程中的项：收入预算、支出预算和现金预算都是属于短期预算。

（四）资金支出预算——长期预算 主要包括：（1）用于新改造或扩充生产设施的支出；（2）用于增加品种、完善产品性能或改进工艺的研究与开发支出；（3）用于广告宣传、寻找顾客的市场支出等。

（五）资产负责预算——是对企业会计年度末期的财务状况进行预测：（1）通过分析流动资产与流动负责的比率，可以发现企业的财务安全性和偿债能力的大小；（2）通过将本期预算与上期实际发生的资产负责情况进行对比，可以发现企业财务状况发生的变化，从而进行事前控制。  

三、预算的作用及其局限性 

作用:（1）使企业在不同时期的活动效果和不同部门的经营绩效具有可比性。（2）预算的编制为企业的各项活动确立了财务标准；（3）通过为不同职能部门和职能活动编制预算，也为协调企业活动提供了依据；（4）数量形式的预算标准大大方便了控制过程中的绩效衡量工作。 

局限性:（1）只能帮助企业控制那些可以用货币计量的活动，不能对那些不能计量的企业文化、企业形象的改善加以重视；（2）编制预算通常参照上期的预算项目和标准，从而会忽视本期活动的实际需要；（3）在企业的外部环境不断变化中，编制收入和支出的预算有点不合时宜；（4）对于项目预算和部门预算一般限制了费用的支出，使得主管在活动中精打细算，不可超支，因此不能做任何想做的事情。