一、全面预算编制方法总体说明

全面预算的编制方法有多种，按其业务量基础的数量特征不同可以分为固定预算和弹性预算；成本费用按其出发点的特征不同可以分为增量预算和零基预算；按其预算期的时间特征不同可以分为定期预算和滚动预算。不同类型预算方法之间并非完全相互排斥，可以结合应用。

二、固定预算

1．固定预算方法的涵义

固定预算方法(Static Budgeting)简称固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。

2．固定预算方法的缺点

固定预算方法有以下两个缺点：

第一，过于机械呆板。在此法下，不论未来预算期内实际业务量水平是否发生波动，都只按事先预计的某一个确定的业务量水平作为编制预算的基础。

第二，可比性差。这也是固定预算方法的致命弱点。当实际业务量与编制预算所依据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数之间就会因业务量基础不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。

对于那些未来业务量不稳定、其水平经常发生波动的企业来说，如果采用固定预算方法，就可能会对企业预算的业绩考核和评价产生扭曲甚至误导作用。这种现象在采用完全成本法的企业中表现的尤为突出。

3．固定预算方法的适用范围

一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。

三、弹性预算

1．弹性预算方法的涵义

弹性预算方法(Flexible Budgeting)简称弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。

编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。

2．弹性预算方法的优点

与固定预算方法相比，弹性预算方法具有如下两个显著的优点。

第一，预算范围宽。弹性预算方法能够反映预算期内与一定相关范围内的可预见的多种业务量水平相对应的不同预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。

第二，可比性强。在弹性预算方法下，如果预算期实际业务量与计划业务量不一致，可以将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，从而能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。

3．弹性预算方法的适用范围

由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。在实务中，由于收入、利润可按概率的方法进行风险分析预算，直接材料、直接人工可按标准成本制度进行标准预算，只有制造费用、销售费用和管理费等间接费用应用弹性预算方法的频率较高，以致于有人将弹性预算方法误认为只是编制费用预算的一种方法。

4．弹性成本预算的编制

（1）弹性成本预算的基本公式

编制弹性成本预算，关键是进行成本性态分析，将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。其成本的预算公式如下：

在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的内在关系即可编制弹性成本预算。

（2）业务量的选择

编制弹性成本预算首先要选择适当的业务量。选择业务量包括选择业务量计量单位和业务量变动范围两部分内容。业务量计量单位应根据企业的具体情况进行选择。一般来说，生产单一产品的部门，可以选用产品实物量；生产多品种产品的部门，可以选用人工工时、机器工时等；修理部门可以选用修理工时等。以手工操作为主的企业应选用人工工时；机械化程度较高的企业选用机器工时更为适宜。

业务量变动范围是指弹性预算所适用的业务量变动区间。业务量变动范围的选择应根据企业的具体情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%~120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。

（3）弹性成本预算的具体编制方法

弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。

①公式法。是指通过确定成本公式yi=ai+bixi中的ai和bi来编制弹性预算的方法。

在成本性态分析的基础上，可将任何成本项目近似地表示为yi=ai+bixi（当ai为零时，yi=bixi为变动成本；当bi为零时，yi＝ai为固定成本；当ai和bi 均不为零时，yi为混合成本；xi可以为多种业务量指标如产销量、直接人工时等)。

在公式法下，如果事先确定了有关业务量的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。

从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。