一、半成品是否深加工的决策

（一）半成品的涵义

半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。半成品经过进一步深加工就可以变成产成品，从这个意义上说半成品是产成品的原料。但必须注意的是，未经过加工过的原材料不能说成是半成品。产成品是已经完成最终加工过程的产品，两者的完工程度不同，

半成品属于广义在产品的范畴，但它的存在形式暂时不处于加工过程中，又不同于正处于加工过程中的，尚不具备独立使用价值的狭义在产品。

我们以棉纺织企业为例，棉花经过初步加工，可生产出棉纱，棉纱经过深加工可以进一步加工成布匹。这里，棉花是原材料，棉纱是半成品，布匹是产成品。

再如钢铁联合企业，铁矿石经过初步高炉冶炼可以加工为生铁，生铁经过平炉或转炉冶炼可以加工为钢坯，钢坯再经过轧制就可以加工为钢材。这里铁矿石是原材料，生铁和钢坯都是半成品，钢材是产成品。

显然，把原材料经过初加工生产出半成品，与把半成品经过深加工生产出产成品的工艺是完全不同的。

（二）半成品是否深加工决策的定义及其方案设计

半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策，又称为是否直接出售半成品的决策。

并非所有的半成品、联产品或副产品都属于是否深加工决策的对象。

只有那些既可以深加工为产成品或其他产品，又可以直接对外出售的半成品才属于本类决策的对象。那些不能直接出售的半成品不属于深加工决策的研究对象。

半成品是否深加工的决策属于“互斥方案”的决策类型。涉及到“将半成品深加工为产成品”的方案和“直接出售半成品”两个备选方案。

（三）半成品是否深加工决策的方法

半成品是否深加工的决策可以用差别损益分析法来完成，其标准表格如表6—17所示：

表6—17差别损益分析表

在“将半成品深加工为产成品”的方案中，需要考虑的相关成本包括：按深加工业务量计算的将半成品深加工为产成品的加工成本、为了形成深加工能力而追加的专属成本或与已经具备且可以转移的深加工能力有关的机会成本。

在“直接出售半成品”方案中，相关成本为零。因为半成品的成本（无论是固定成本还是变动成本）属于与决策方案无关的沉没成本，故不予考虑。

上述两个方案的相关收入需要按照产成品和半成品的单价分别乘以它们的相关业务量确定的。

在认定相关业务量时，应充分考虑实际具备的深加工能力的大小和半成品与产成品的投入产出关系。

二、联产品是否深加工的决策

（一）联产品的定义

联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。

有的联产品经过深加工可以加工为其他产品。如石油化工企业对原油进行催化裂化处理，生产出的汽油．柴油．重油等油品，就属于联产品。其中有些联产品如汽油经过进一步深加工，可生产出不同规格的油品。

必须注意的是，并不是说对同一种原料经过相同的工艺进行加工处理而形成的所有产品都属于联产品，联产品之间的性质和使用价值都比较相近．市场价格也不是特别悬殊。如果同一种原料经过相同的工艺加工过程，形成了使用价值差别非常大，市场价格相差悬殊的不同产品，那么，这些产品就不是联产品，而分别为主产品和副产品。我们把这些产品中那些使用价值比较大或者能集中体现生产目的的产品，称为主产品，与之相对立的产品为副产品。

（二）联产品是否深加工决策的定义及方案设计

联产品是否深加工的决策，就是围绕究竟是选择“深加工联产品”方案还是选择“直接出售联产品”方案而展开的决策。

并非所有的联产品都属于是否深加工决策的对象。

只有那些既可以深加工为其他产品，又可以直接对外出售的联产品才属于决策的对象。那些不能深加工为其他产品的联产品不属于深加工决策的研究对象。

联产品是否深加工决策属于“互斥方案”的决策类型。涉及到“深加工联产品”的方案和“直接出售联产品”两个备选方案。

（三）联产品是否深加工决策的方法

联产品是否深加工的决策与半成品是否深加工的决策十分相似，也可以用差别损益分析法来完成，只是“深加工联产品”方案的相关成本中的变动性深加工成本称为“可分成本”，联产品本身的成本称为“联合成本”（属于无关成本）；此外，联产品与经过深加工而形成的最终产品之间的投入产出比大多不是1:1。其标准表格如表6—23所示：

表6—23                      差别损益分析表

三、其他产品是否深加工的决策

（一）副产品是否深加工的决策

半成品是否深加工决策的技巧同样适用于副产品是否深加工的决策。

与副产品相应的概念是主产品，主副产品是指经济价值相差悬殊的联产品。若副产品既可以直接出售又可经过深加工后再出售，则有关的决策与前两种情况相类似；若副产品不仅不能直接出售，相反还要发生一定处理费用，则应将处理费用作为相关成本。

主产品与副产品不仅在使用价值、市场价格和生产目的方面存在较大差异，而且在市场销路方面也相差很大。如木器家具工厂对木材进行加工，在生产出家具的同时，还附带生产出刨花、锯末等副产品。显然，与家具相比，刨花的使用价值和价格都相差甚远。与联产品相类似，有些副产品经过深加工可以加工为使用价值较大的其他产品。如刨花锯末就可以深加工为一种新型建筑材料——密度板。

由于多数企业已经具备半成品的深加工能力，而不具备副产品的深加工能力，需要结合技术革新或引入先进技术。

显然，如果副产品经过深加工其销售收入超过深加工成本与直接处理费用之和，则可以考虑深加工方案，否则应直接处理。

（二）可修复废品如何处置的决策

深加工决策的技巧，可用于指导如何处置可修复废品的决策问题。在企业生产过程中，不可避免地会出现废品。对于那些不可修复的废品，不存在如何处置的决策，但对于那些可修复废品，就会有是否深加工（即进行修复）的决策问题。修复废品方案的相关收入等于按正常售价计算的收入，相关成本主要包括所发生的变动性修复费用；不修复废品方案的相关收入，一般按变价处理收入计算，相关成本为零。

（三）工业“三废”直接排放还是处理后再排放的决策

半成品是否深加工决策的技巧也可以用于指导工业“三废”直接排放还是处理后再排放的决策。

工业“三废”直接排放还是处理后再排放的决策的问题如果仅仅从经济方面看，同以上几种决策相类似，直接排放不会发生相关收入，只能发生因排污而引起的排污费或罚款。处理后再排放可以节约排污费或不发生罚款，但需要追加一定的处理费用；在处理工业“三废”的过程中，往往会取得一定的综合利用的收入，应将其作为相关收入。另外，对工业“三废”的处理方式本身也有多种方案的选择。可以比照上述方法进行决策。但从社会环保的角度看，企业必须无条件地控制工业“三废”，绝不允许超标排放工业“三废”，不存在决策的余地。因此，本书所涉及的工业“三废”直接排放还是处理后再排放的决策，是假定在符合直接排放标准的前提下进行的。

对三废进行处理必须追加专属成本和变动性处理成本，但不一定能使企业得到直接的收益，往往是达到环保排放标准以后，可以不被罚款；如果直接排放可能要交一定的排污费，这就有一个相关成本比较的问题。