一、作业成本法的理论依据

作业成本法的理论依据也是作业成本法核算的原则：作业消耗资源，产品消耗作业。资源是间接资源，作业是作业中心。

二、作业成本法的核算程序

第一步：划分作业并建立作业中心 

作业依据具体对象确定。在作业识别时，保留不能删减、必要的主要作业，对于各类非常细小的作业可以加以归类 。作业中心是归集间接资源与分配间接资源的责任中心。凡作业中心必须具有相同的成本动因，作业中心可以小到一项作业，大到多项作业的集合。实务中建立的作业中心不宜太多。      

第二步：区分直接资源和间接资源   

资源包括材料资源、人力资源、动力资源和厂房设备资源等。直接资源即直接成本，是指具有明确的归属对象，可以直接计入特定产品的耗费。如：直接材料等。间接资源即间接成本，是指没有明确的归属对象，需要分配计入特定作业中心的耗费。如：折旧费、管理人员工资等。

核算方式：直接资源直接计入产品生产成本；间接资源依据资源动因计入各作业中心。传统产品成本核算中的制造费用全部是间接成本，ABC下不全是；对于直接人工成本应分计时工资和计件工资区别对待。

第三步：汇集间接资源 

依据资源动因，汇集间接资源到各作业中心，从而形成该作业中心的作业成本。

第四步：计算作业成本分配率并分配作业成本

    将各作业中心归集的作业成本，以作业动因为标志分配，计算各作业中心的作业成本分配率并计算应分入某产品的作业成本。

三、作业成本法核算实例

实例： 假定某企业生产甲、乙两种产品，这两种产品都没有在产品。该企业拟实施作业成本法，通过对作业的归并，共设立五个作业中心：生产订单、机器调整准备、机器运行、设备维护、质量检验。

    某月生产甲、乙两种产品发生的直接材料分别为：250000元、30000元；发生的直接人工分别为：150000元、72000元，发生的其他资源耗费情况如下：电费67000元、水费130000元，折旧费623000元，办公费37500元。?

    要求：采用作业成本法计算甲、乙两产品的单位产品成本。

实例解答：

第一步：假定已完成作业划分及作业中心的建立。

第二步：直接资源有两项。

第三步：汇集间接资源到各作业中心。

某月生产甲、乙两种产品发生的直接材料分别为：250000元、30000元；发生的直接人工分别为：150000元、7200

第四步：计算作业成本分配率并分配作业成本

已知条件：

相关计算：

第五步：计算单位产品成本