企业经营成果与会计处理

一、利润的构成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。企业全部收入减去全部费用的结果，具体表现为实现利润或发生亏损。对利润进行核算，可以及时反映企业投入产出效果和经济效益，有助于投资者和债权人做决策。

利润的构成包括三个层次，即营业利润、利润总额和净利润。

1.营业利润

营业利润是企业利润的主要来源，是企业日常经营活动取得的利润。营业利润的计算公式如下：

营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用＋投资收益

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

本书所讲的营业利润公式是简化公式，只涉及本教材讲解的会计科目，随着学习知识的深入，掌握科目的增多，营业利润的内容会更加丰富。     营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋投资收益（－投资损失）＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋其他收益

     
         营业成本=主营业务成本+其他业务成本

2.利润总额

企业的利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

营业利润的计算公式如下：

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

3. 净利润

企业实现的利润总额要按国家税法的规定计算缴纳企业所得税，税后的利润，即为企业的净利润。本书内容所涉及的所得税税率一般为25%。

净利润的计算公式如下：

净利润＝利润总额－所得税费用

其中：

所得税费用=利润总额（税前利润）×所得税税率

二、期间费用

企业在生产经营过程中，在发生筹资、采购、生产、销售等业务时，还会随之发生一些期间费用。期间费用指的是企业本期发生的、不能够归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。这些费用容易确定其发生期间，但很难按受益对象归集到某种产品，即与产品的生产过程没有直接关系，所以，应从费用发生的当期损益中扣除，而不能计入产品的制造成本。

管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括企业在筹建期间的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资和福利费、物料消耗、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、咨询费、中介费、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等。企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费等，也作为管理费用核算。

销售费用核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、折旧费、业务费等经营费用。

财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损益（减汇兑损失）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣。

（一）账户设置

在对期间费用进行核算时，应设“管理费用”、 “销售费用” 、“财务费用”等账户，另外企业还需要设置“其他应收款”账户。

1.“管理费用”账户

“管理费用”账户属损益类账户，核算企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括行政管理部门领用的材料费、人员的工资福利费、折旧费、修理费、工会经费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销费等。发生各种管理费用时，借记“管理费用”账户。期末将本账户的余额转入“本年利润”账户时，贷记“管理费用”账户。结转后该账户无余额。

本账户应按费用类别设置明细账，进行明细分类核算。

2. “销售费用”账户

“销售费用”账户是损益类账户，用来核算企业销售商品过程中发生的各种销售费用。企业在销售商品过程中发生各种费用时，借记“销售费用”账户；期末将本账户的余额转入“本年利润”账户时，贷记“销售费用”账户。期末结转后，本账户无余额。

本账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。

3. “财务费用”账户

虽然“财务费用” 账户前面已经讲过，这里为方便学习，再将其账户结构回顾一遍。

“财务费用”账户属损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损益（减汇兑损失）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣。借方登记应计入当期损益的利息费用，期末将本账户的余额转入“本年利润”账户时，记入账户贷方。期末结转后，该账户无余额。

本账户应按费用类别设置明细账，进行明细分类核算。

4. “其他应收款”账户

“其他应收款”账户属资产类账户，核算企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收及暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款、应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项等。借方登记发生的各种其他应收款，贷方登记企业收回的款项和结转情况，余额一般在借方，表示应收未收的其他应收款项。

（二）期间费用的核算

1.发生期间费用

    借：管理费用、财务费用、销售费用等

        贷：银行存款、应付账款等

2.其他应收款的核算（以差旅费为例）

   （1）预借差旅费

       借：其他应收款———xxx

           贷：库存现金

   （2）报销差旅费

        借：管理费用、销售费用等

            贷：其他应收款----xxx

          差额借或贷记“库存现金”

三、营业外收支

企业的营业外收支是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入和各项支出，包括营业外收入和营业外支出。

营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项利得。这种收入的取得一般不需要企业付出代价，也无法找到相关的费用支出进行配比。

营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出或损失。这种支出不属于企业的生产经营费用，这种支出也不会形成收入。从上面的表述我们可以发现，营业外收入和营业外支出两者之间是没有关联的，而且与企业的日常生产经营没有关联。

营业外收支虽然与企业的生产经营活动没有直接关系，但从企业角度考虑，营业外收支同样能够增加和减少企业的利润，所以在核算企业利润的时候，要考虑营业外收支。

（一）设置账户

1.“营业外收入”账户

“营业外收入”账户属损益类账户，核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括盘盈利得、处置固定资产利得、出售无形资产利得、罚款利得、接受捐赠等。企业取得营业外收入时，贷记“营业外收入”账户；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户时，借记“营业外收入”账户。期末结转后，本账户一般无余额。

2.“营业外支出”账户

“营业外支出”账户是损益类账户，用来核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项损失。如盘亏损失、处置固定资产损失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”账户；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户时，贷记“营业外支出”账户。期末结转后，本账户一般无余额。

（二）营业外收支的核算

1.发生营业外收入

借：银行存款、其他应收款等

   贷：营业外收入

2.发生营业外支出

 借：营业外支出

     贷：银行存款、其他应付款等

四、利润总额的形成

企业在生产经营过程中，有收入、也有支出，平时将这些收入和支出计入了相关的损益类账户，怎样从账面上知道企业一定会计期间实现的利润呢？这就需要设置“本年利润”账户，期末通过结转本期损益类账户余额到“本年利润”账户，从账面上确定本期实现的利润。

（一）设置账户

“本年利润”账户

“本年利润”账户属所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。期末，结转利润时，将损益类各项收入账户的余额转入本账户，贷记“本年利润”账户；将损益类各项成本、费用、支出等账户的余额转入本账户时，借记“本年利润”账户。结转后“本年利润”账户如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年实现的净亏损。

年度终了，应将该账户余额转入“利润分配”账户。如是贷方余额（净利润），则借记“本年利润”账户，贷记“利润分配”账户；如为借方余额（净亏损），则做相反的会计分录，借记“利润分配”账户，贷记“本年利润”账户。年末结转后，本账户应无余额。

（二）本年利润的核算

1.结转各项收入、利得类科目

借：主营业务收入

　　 其他业务收入

　　 投资收益

　　 营业外收入

　　 贷：本年利润

 

2.结转各项费用、损失类科目

借：本年利润

　　 贷：主营业务成本

　　　　 其他业务成本

　　　　 税金及附加

　　　　 销售费用

　　　　 管理费用

　　　　 财务费用

　　　　 营业外支出

五、净利润的形成

企业的净利润是由利润总额减去所得税费用后计算而得的。企业在一定时期内所实现的经营成果即利润或亏损总额的形成在前面已经讲述。

所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。对企业而言，所得税是企业在生产经营过程中的一项费用支出，在未交纳之前，形成企业的一项负债，交纳的所得税在税前予以扣除，交纳所得税之后的剩余利润，称之为净利润。

（一）设置账户

“所得税费用”账户属损益类账户，核算企业当期发生的所得税费用。计算出本期应交的所得税费用时，借记“所得税费用”账户；期末，将本账户的余额转入“本年利润”账户时，贷记“所得税费用”账户。期末结转后，本账户应无余额。

企业当期应交所得税的计算公式为：

　　应交所得税=应纳税所得额×所得税税率

在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润即利润总额。

净利润＝利润总额－所得税费用

（二）所得税的核算

1.计算应交所得税

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

2. 结转所得税费用

借：本年利润　　　

贷：所得税费用　

3.交纳所得税

借：应交税费——应交所得税

     贷：银行存款

六、净利润的分配

企业在生产经营过程中取得的各种收入，在补偿了各种耗费之后，形成盈利，按照国家规定缴纳企业所得税后，形成企业的净利润。对于企业实现的净利润，应按国家的有关规定进行合理的分配。

（一）账户设置

1.“利润分配”账户

“利润分配”账户属所有者权益类账户，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。在实际工作中，一般是年度终了，企业才将全年实现的净利润或产生的净亏损自“本年利润”账户转入“利润分配”账户。如果是净利润，则贷记本账户；如果是净亏损则借记本账户。按规定从净利润中提取法定盈余公积和公益金或决定分配给投资者利润时，借记“利润分配”账户。年终贷方余额，表示历年累积的未分配利润，如为借方余额，则表示历年未弥补的亏损。

本账户应按利润分配的种类设置明细账，进行明细分类核算。

为避免利润分配结构图太复杂，此处做了简化。

①余额的含义。如果是贷方余额，表示历年累积的盈利，如果是借方余额，则表示历年累积的亏损。

②“本年利润”结转“利润分配”。如果是盈利，则从“本年利润”的借方结转至“利润分配”的贷方。如果是亏损，则记账方向相反。

③弥补亏损不需要做分录。从账户结构可以看出，将“本年利润”账户的借方余额（亏损）从其贷方，结转到“利润分配”的借方，就是个自然弥补的过程，不需要做分录。

2.“盈余公积”账户

 “盈余公积”账户属所有者权益账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。从利润中提取盈余公积时，贷记“盈余公积”账户；使用盈余公积时，借记“盈余公积”账户，期末贷方余额反映企业提取的盈余公积余额。

本账户应按盈余公积的种类设置明细账，进行明细分类核算。

（二）利润分配的核算

企业利润的分配（或亏损的弥补）应通过“利润分配”科目进行核算。

1.提取法定盈余公积、任意盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积     

                   ——提取任意盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积 

                ——任意盈余公积  

2.向投资者分配利润

借：利润分配——应付利润 

贷：应付利润

3.将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目
　　   借：本年利润　

　　   贷：利润分配——未分配利润　

如果是亏损，分录记账方向相反。

4.将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”

借：利润分配——未分配利润　

　　　　  贷：利润分配——提取法定盈余公积  

                       ——提取任意盈余公积　

                     ——应付利润

5.向投资者支付分配的利润时

借：应付利润　

贷：银行存款