企业销售环节的业务与会计处理

当产品生产完工后，转入库存，形成库存商品。企业在生产产品过程中发生了各项耗费，只有通过对库存商品的销售，才能回收资金，弥补各项耗费，并实现利润，通过这个过程，企业于是获得进行下一轮生产的资金，继续进行生产经营。

销售过程的主要任务就是企业将生产出来的产品销售出去,以满足社会的需要,同时取得收入，补偿成本。因此，销售业务的核算主要包括确认主营业务和其他业务的销售收入、结转主营业务和其他业务的销售成本、结算货款，同时，还要支付为销售而发生的包装费、运费和广告费等销售费用，最后还要计算销售税金及附加。

一、主营业务的核算

主营业务是指企业经常性的、主要的业务，如销售产品、半成品和提供工业性劳务作业。主要销售业务在企业经营中所占的比重较大，它对企业的经济效益有着举足轻重的影响。

（一）设置账户

1.“主营业务收入”账户

“主营业务收入”账户属损益类账户，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。当确认本期实现的营业收入时，按确认的金额贷记“主营业务收入”账户；期末将该账户的余额转入“本年利润”账户时，借记“主营业务收入”账户。期末结转后，本账户一般无余额。

2.“主营业务成本”账户

“主营业务成本”账户属损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。月度终了，根据本月销售的各种商品以及提供的各种劳务等的实际成本来计算结转主营业务成本时，借记“主营业务成本”账户；期末将该账户的余额转入“本年利润”账户时，贷记“主营业务成本”账户。期末结转后，本账户一般无余额。

3.“应收账款”账户

“应收账款”账户属资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。企业发生应收账款时，按应收金额借记“应收账款”账户，代购货单位垫付的包装费、运杂费，也借记“应收账款”；收回应收账款时，贷记“应收账款”账户。本账户期末余额一般在借方，反映企业应收的账款；期末如果为贷方余额，则反映企业预收的账款。

本账户应按购货单位或接受劳务的单位分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

4.“应收票据”账户

“应收票据”账户属资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业收到商业汇票时，按票面金额借记“应收票据”；收回应收票据款，按应收票据的账面余额贷记“应收票据”。本科目期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面金额。

5.“预收账款”账户

“预收账款”账户属负债类账户，核算企业按合同规定预先向购货单位收取的款项。企业预收购货单位货款的时候，贷记“预收账款”账户，销售实现时冲减预收款，借记“预收账款”；本账户期末余额一般在贷方，反映企业预收的账款。期末余额如果在借方，则反映企业应收的账款；对于预收款不多的企业，也可不设“预收账款”账户，而将预收款业务并入“应收账款”账户核算。

本账户应按购货单位或接受劳务的单位分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

（二）主营业务的核算

1.取得商品销售收入

借：银行存款（或应收账款等）　　

　　贷：主营业务收入　　　　　　

应交税费——应交增值税（销项税额）

2.结转商品成本

借：主营业务成本　　

贷：库存商品　

二、其他业务的核算

企业在经营过程中，除了发生主营业务以外，还会发生一些非经常性的、具有兼营性的其他业务。其他业务指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等。不同的企业，主营业务和其他业务的划分一般是不同的，即使是同一企业，不同期间主营业务和其他业务的划分也不是固定不变的。按照重要性原则，对其他业务的核算，采用的是比较简单的方法，没有主营业务的核算严格。其他业务的核算，一般设置“其他业务收入”和“其他业务成本”。

（一）设置账户

1.“其他业务收入”账户

“其他业务收入”账户属损益类账户，核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等收入。当企业实现了其他业务收入时，按确认的金额贷记“其他业务收入”账户；期末，将本账户余额转入“本年利润”账户时，借记“其他业务收入”账户。结转后本账户应无余额。

本账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

2.“其他业务成本”账户

“其他业务成本”账户属损益类账户，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额等。企业在结转或发生其他业务支出时，借记“其他业务成本”账户；将本账户余额转入“本年利润”账户时，贷记“其他业务成本”账户。期末结转后，本账户一般无余额。

本账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。

（二）销售原材料的核算

1.取得原材料销售收入

借：银行存款或应收账款等　

贷：其他业务收入

　 　应交税费——应交增值税（销项税额）

2.结转材料成本

借：其他业务成本　

贷：原材料　

三、销售费用的核算

企业在销售业务中，经常会发生各种销售费用。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、折旧费、修理费、业务费等经营费用。

销售费用账户结构讲解在期间费用部分统一讲解。

发生销售费用时

借：销售费用

       贷：银行存款或应付账款等

四、销售税金的核算

按照现行税法，企业销售商品、提供工业性劳务等应负担销售税金及教育费附加。企业应通过“税金及附加”和“应交税费”账户核算。“应交税费”账户在前面已经做过介绍，这里只介绍“税金及附加”账户。

 （一）账户设置

“税金及附加”账户属损益类账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括消费税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费等相关税费。企业按规定计算经营活动发生的税金及附加时，借记“税金及附加”账户；期末将本账户的余额转入“本年利润”账户时，贷记“税金及附加”账户。期末结转后，本账户一般无余额。

（二）税金及附加的核算

1.计算城市维护建设税和教育费附加

 计税基数：应交增值税税额+应交消费税税额

借：税金及附加　

贷：应交税费——应交城市维护建设税

——应交教育费附加　

2.缴纳税费

借：应交税费——应交城市维护建设税　

——应交教育费附加　

贷：银行存款