企业生产环节的业务与会计处理

一、材料的领用

工业企业购买材料的目的是为生产产品，在产品生产过程中，工人利用劳动手段对劳动对象进行加工，生产出各种产品。在生产产品过程中，要不断领用原材料，和其他成本费用一起构成产品的成本。其中，材料是构成产品的实体部分。产品成本要从产品销售收入中得到补偿，所以，只有正确计算产品成本，才能保证生产耗费的正常弥补和企业生产经营的不断进行。

（一）账户设置

1.“生产成本”账户

“生产成本”账户属成本类账户，核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制半成品等所发生的生产费用。企业发生的各项生产费用应按成本对象和成本项目归集，属于直接材料、直接人工等费用，直接计入该账户。而生产过程中车间发生的其他费用应先在“制造费用”账户归集，月度终了再结转到“生产成本”账户。“生产成本”账户借方登记当期发生的、应计入产品成本的生产费用；贷方登记期末结转的完工入库产品的实际生产成本。余额在借方表示月末尚未完工产品的生产成本。

本账户应按成本计算对象设置明细账，进行明细核算。

2.“制造费用”账户

“制造费用”账户属成本类账户，核算企业为生产产品和提供劳务而发生的、应计入产品成本但未单设成本项目的各项费用。包括生产车间管理人员的工资、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。上述费用的发生借记“制造费用”账户，贷记相关账户，如果车间同时生产多种产品，到月末还要按一定标准将其分配给各种产品负担，此时，借记“生产成本”，贷记“制造费用”账户。结转后月末一般无余额。

 本账户应按不同车间设置明细账，进行明细分类核算。

（二）材料费用的归集与分配的核算

各部门领用材料，按谁受益谁负担的原则，计入各账户。

借：生产成本——某产品

    制造费用

管理费用

    销售费用

贷：原材料——某材料

二、工资的计算与发放

在产品的生产过程中，必不可少的需要消耗人力资源，企业应当支付给职工劳动报酬，劳动报酬是企业生产成本的重要组成部分。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而应支付给全体职工的劳动报酬，包括各种形式的工资、奖金、福利支出和社会保险等。

（一）设置账户

1. “应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属负债类账户，核算企业根据规定应付给职工的各种薪酬。月末计算企业应付给职工的各种薪酬时，应贷记“应付职工薪酬”。 实际发放职工薪酬时，应借记“应付职工薪酬”，期末贷方余额表示尚未支付的应付职工薪酬。

        本账户按“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“职工教育经费”、“工会经费”等项目设置明细账，进行明细分类核算。

2. “库存现金”账户

“库存现金”账户属资产类账户，核算企业库存现金的收、付、存情况。企业收到现金时，按实收金额借记“库存现金”账户；支出现金时，按实际支出金额贷记“库存现金”账户；其借方余额表示库存现金的实际数额。

（二）人工费用的归集与分配的核算

1.计提职工工资，按谁受益谁负担的原则，计入各账户。

借：生产成本——某产品

制造费用

管理费用

销售费用

贷：应付职工薪酬——工资

2.发放职工薪酬

借：应付职工薪酬——工资

贷：银行存款　　

三、制造费用的归集与分配

车间在生产产品的过程中发生各项费用，这些费用都应计入产品生产成本。这些费用除材料费和人工费之外，还包括其他一些杂费，比如生产车间管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧费、车间的办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等，会计上把这些杂费统称为制造费用。在企业同时生产多种产品时，发生的制造费用，不能直接确认归属哪种产品时，须采用一定的标准分配计入不同产品成本。制造费用账户结构在前面已经讲过。

制造费用的一项重要内容是固定资产折旧。固定资产在企业经营过程中必不可少，其价值较大，使用期限较长，在使用过程中，必然存在损耗，为了在日后固定资产报废不能使用时，有足够的资金购买新的固定资产，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并在寿命期内采用一定方法对固定资产计提折旧。企业计提的折旧，计入了费用，但并没有真正发生现金的流出，实质上是在固定资产使用中，以折旧的形式提前将更新固定资产的资金累积起来，到报废时，再一次性支出购买新的固定资产。

（一）设置账户

“累计折旧”账户属资产类账户，核算企业固定资产的价值损耗即累计折旧。月末按照一定的方法计算出固定资产价值的折旧额时，贷记“累计折旧”账户。因固定资产减少而引起累计折旧的减少时，借记“累计折旧”账户；其贷方余额表示固定资产的累计损耗的价值。

本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。

（二）制造费用归集与分配的核算

1.制造费用归集：

（1）支付车间费用：

借：制造费用

      贷：银行存款等

（2）计提折旧：

借：制造费用

      贷：累计折旧

2.制造费用分配：

将平时发生的制造费用汇集起来后，分配计入不同产品生产成本。

借：生产成本——某产品

      贷：制造费用

四、完工产品成本的计算与结转

产品在生产过程中耗费了材料费、人工费、制造费用等，并记入了“生产成本”账户，在完成生产过程，产品完工并验收入库后，就应当把完工产品的成本结转出来，转入“库存商品”账户，形成库存商品的成本。

（一）账户设置

“库存商品”账户属资产类账户，核算企业完工并验收入库产品的收、发、存情况。结转完工入库产品的实际成本时，借记“库存商品”账户，结转已销售的各种产成品的实际成本时，贷记“库存商品”账户。月末借方余额反映库存商品的实际成本。

本账户应按库存商品的品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。

（二）结转完工产品成本的核算

（1）产品入库

  借：库存商品——某产品

　    贷：生产成本——某产品

（2）结转已销商品成本

  借：主营业务成本——某产品

 　　贷：库存商品——某产品