企业筹资环节的业务与会计处理

企业为了进行正常的生产经营活动，必须拥有一定数量的经营资金，作为从事市场经营活动的物质基础。企业的资金来源主要有两条渠道：一是投资者的投入；二是从金融机构或其他单位借入的资金。投资者投入资金一般不需归还，但需支付股利或利润，借入资金则需还本付息。因此，企业在筹资过程中发生的主要经济业务包括企业接受投资者以固定资产、无形资产、银行存款等各种形式的资产进行投资并支付股利或利润，以及从金融机构借款并还本付息等业务。

一、投资者投入资金的核算

实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，是所有者权益的重要组成部分。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

实收资本或股本按其投资主体的不同，分为国家资本、法人资本、个人资本及外商资本。；按照投入资本的形态不同，分为货币投资、材料投资、证券投资、固定资产投资、无形资产投资等。

（一）设置账户

1.“银行存款”账户

“银行存款”账户属资产类账户，核算企业存入银行和其他金融机构的各种款项。企业收到款项存入银行时，按实际存入银行的款项借记“银行存款”账户；提取和支出存款时，按实际提取和支出数额贷记“银行存款”账户，其借方余额表示存放在银行和其他金融机构的各种款项。

2.“实收资本”账户

“实收资本”账户属所有者权益类账户，核算非股份制企业实收资本的增减变动情况及其结果。实际收到投资人投入资本时，贷记“实收资本”账户；投资人收回投资时，借记“实收资本”账户。其贷方余额表示投资者投资的实有数额。

本账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。

      3.“应付利润”账户

“应付利润”账户属负债类账户，核算非股份制企业经批准宣告分配的利润。贷方登记根据分配方案应付给投资者的利润；借方登记实际支付的利润。本科目期末贷方余额反映尚未支付的利润。

本账户应按分配对象设置明细账，进行明细分类核算。

  （二）投入资金的核算

1.收到投资者投入货币资金

企业收到投资者投入的货币资金时，按实际收到的金额核算。

借：银行存款

贷：实收资本（或股本）

2.收到投资者投入的非货币资金

企业接受非货币资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值，但投资合同或协议约定价值不公允的除外。

借：固定资产、无形资产

贷：实收资本（或股本）

3.向投资者分红

由股份制企业核算，经董事会、股东大会或类似机构决议并经批准后进行分配。

借：应付利润（或应付股利）

贷：银行存款

二、银行借款的核算

企业在生产经营活动过程中，为了弥补生产经营周转资金的不足，经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金，从而形成企业的负债。企业借入的款项应该按期还本并付息。

（一）设置账户

1.“短期借款”账户

“短期借款”账户属负债类账户，核算向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。企业借入短期借款时，贷记“短期借款”账户；归还短期借款时，借记“短期借款”账户。期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款的本金。             

2.“长期借款”账户

“长期借款”账户属负债类账户，核算向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。企业借入长期借款时，贷记“长期借款”账户；归还长期借款时，借记“长期借款”账户。期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期借款。

      3.“财务费用”账户

“财务费用”账户属损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损益（减汇兑损失）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣。借方登记应计入当期损益的利息费用，贷方登记转出数额。期末结转后，该账户一般无余额。

本账户应按费用类别设置明细账，进行明细分类核算。 

4.“应付利息”账户

“应付利息”账户属负债类账户，核算计算出来的应付未付银行的借款利息。贷方登记预提利息数，借方登记实际支付数。

（二）银行借款的核算

1.向银行借入1年期以上的借款

借：银行存款

贷：长期借款

2. 向银行借入1年期以内的借款

借：银行存款

贷：短期借款

3.计提每月应付短期银行借款利息

借：财务费用

贷：应付利息

4.偿还长、短期借款

借：长期借款或短期借款

贷：银行存款