第十一章 完成审计工作
1.管理层书面声明
管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述，包括口头形式和书面形式的声明。当管理层声明以书面形式存在时，可被称为管理层声明书。
管理层声明的作用有两个：一是明确管理层认可财务报表的责任；二是为注册会计师提供具有补充作用的审计证据。对于某些对财务报表有重大影响的事项来说，如涉及管理层的判断、意图以及仅限管理层知悉的事实的事项，除存在实施询问程序获取的审计证据之外，不存在其他充分、适当的审计证据，因此，获取管理层声明，可以减少注册会计师与管理层之间产生误解的可能性。当然，注册会计师应搜集审计证据，来支持管理层声明，管理层声明不能代替其他审计证据。
2.律师声明书
被审计单位律师或法律顾问对函证问题的答复和说明就是律师声明书。一般而言，律师声明书可以提供有力的证据，帮助注册会计师合理确认有关的期后事项和或有事项，从而在一定程度上减少注册会计师对上述事项判断错误或误解的可能性。注册会计师不能直接根据律师声明书形成审计意见，但律师声明书的内容会影响注册会计师发表审计意见的类型。若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，或对被审计单位叙述的情况不加修正，就表明注册会计师的审计范围受到了限制，注册会计师应考虑这种影响及其对审计意见类型和措词的影响。
3.审计差异
注册会计师在审计中发现的被审计单位会计处理方法与适用的会计准则和相关会计制度的不一致就是审计差异。审计差异可能是由会计核算中的错误引起的，也有可能是故意的错报。审计差异按是否需要调整账簿记录可分为核算差异和重分类差异。核算差异是因被审计单位对经济业务作了不恰当的会计处理引起的差异，其按重要性又可分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。重分类差异是因被审计单位未按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表而引起的差异。
为便于审计项目各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于编制试算平衡表和代编经审计的财务报表，通常要将审计差异进行汇总，编制调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。
4.与管理层和治理层沟通
在审计工作中，注册会计师应当就财务报表审计相关事项与管理层讨论，在与治理层沟通特定事项之前，通常应先与管理层沟通，除非这些事项不适合与管理层讨论。
在终结审计之前，注册会计师应当就审计工作中发现的问题与治理层直接沟通。沟通的事项包括：（1）注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法；（2）审计工作中遇到的重大困难；（3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重大；（4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报告过程监督责任直接相关的其他事项，包括已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致；（5）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明；（6）已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项。
另外，在适当的时间，注册会计师还应就注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、注册会计师的独立性以及要求和商定沟通的其他事项，及时地与治理层进行沟通。沟通可采取口头或书面形式，根据需要进行简略或详细、正式或非正式的沟通。注册会计师还应以适当的形式记录与治理层沟通的重大事项。
5.复核审计工作
签发审计报告前，必须要由富有专业知识和丰富经验的注册会计师认真复核所有的审计工作底稿。首先，注册会计师及其助理人员对各自的工作底稿要进行初步的整理，然后由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员所执行的工作。项目负责人应当在审计过程的适当阶段实施复核，在出具审计报告前，项目负责人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信获取的审计证据已经充分、适当，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。
在审计结束时，项目组负责人或主任会计师要对审计后的财务报表进行复核。复核人员应当运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，并要特别关注是否存在不正常的金额或关联方交易，同时分析所获取的审计证据是否充分、适当。
6.项目质量控制复核
为了保证每个审计项目的质量，除了需要项目组实施组内复核外，会计师事务所还应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，并在出具审计报告前完成项目质量控制复核。所谓项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选没有参与该业务的人员，在出具审计报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。
会计师事务所制定的项目质量控制复核政策和程序应规定：（1）如何确定复核的对象；（2）项目质量控制复核的性质、时间和范围；（3）项目质量控制复核人员的资格标准；（4）对项目质量控制复核的记录要求。
7.形成审计意见之前对财务报表的评价
在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取了合理的保证，并进一步评价财务报表的合法性和公允性，形成对被审计单位财务报表合法性和公允性的审计意见。
