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2 案例
第十章 审计流程在业务循环中的应用
A. 销售与收款循环的审计
1.销售与收款循环主要是指公司接受销售订单，向顾客销售商品或提供劳务并取得货款或者劳务收入的过程。这一过程是企业日常发生的重要的经济业务，它既影响资产负债表项目，又影响利润表项目，因此，是财务报表审计中十分重要的内容。
2.在销售与收款循环中,主要业务活动包括接受订单、赊销信用批准、供货与发运、开具账单和记录销售等。在这些业务活动中, 销售单、装运凭证、销售发票等原始凭证发挥着重要的作用，这些原始凭证及相关的授权审批手续为审计测试提供了重要的交易轨迹。
3.销售与收款循环的交易测试中，在不同的具体审计目标下，所采取的测试程序是不同的。通常情况下, 真实性目标的审计程序是从账簿追查至凭证；完整性目标的审计程序是从凭证追查至账簿。两者的测试方向是截然相反的。估价正确性的测试通常的做法是：以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，选取若干笔业务，将其合计数与应收账款明细账和销售发票副本进行比较核对。销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表核对，其金额小计和合计数也要重新计算。发票中所列商品的规格、数量和顾客名称（或代号）等，则应与发运凭证进行比较核对。销货业务的分类是否正确的测试主要通过审核原始凭证来确定具体交易业务的内容和类别是否正确，并以此与账簿的实际记录相比较。销货业务的记录及时性的测试一般要将选取的发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期比较，看其是否属于同一会计期间。测试销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总，通常采用加总主营业务收入明细账，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或现金、银行存款日记账等的测试方法。这一测试程序的样本量要受内部控制质量的影响。从主营业务收入明细账追查至应收账款明细账，一般可与为实现其他审计目标所作的测试一并进行；而将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，则应作为单独的一项测试程序来执行。
4.主营业务收入实质性程序测试中，主要的程序包括获取或编制主营业务收入项目明细表、审查主营业务收入的确认原则和计量是否正确、实施实质性分析程序、相关凭证的审查、
实施销售的截止测试、销售折扣和销货退回与折让业务测试、确认主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。
5.在应收账款的实质性程序测试中，函证程序是必要的审计程序。要注意函证方式的选取、函证范围和对象的确定、函证过程的控制、对函证结果的分析和评价等内容；对未函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性；分析应收账款明细账余额，必要时建议作重分类调整；检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露等。
B: 购货与付款循环审计
1.购货与付款循环审计主要是针对被审计单位的采购业务，它主要影响资产负债表项目，主要账户是应付账款、固定资产、累计折旧等。
2.购货与付款循环的主要业务活动包括请购商品或劳务、编制订购单、验收商品、储存已验收的商品存货、编制付款凭单、确认与记录负债等。在这些控制活动中，请购单、订购单、验收单、供应商发票、付款凭单等为审计测试留下了重要的审计轨迹。
3.固定资产的内部控制较一般的购货与付款业务不同，具体包括预算制度、授权批准制度、凭证与记录制度、职责分工制度、两类支出区分制度、维护保养制度、处置制度和定期盘点制度。
4.购货与付款循环交易测试程序和销售与收款循环交易测试程序的思路基本相同。
5.在应付账款的余额测试中，查找未入账的应付账款是很重要的程序，要掌握常用的查找方法。函证不是应付账款审计的必要程序，但当控制风险较高、某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段时，则应进行应付账款的函证。注意与应收账款、银行存款函证程序进行比较。
6.在固定资产的余额测试中，主要是验证固定资产的真实存在、所有权、增减变动(联系会计准则的具体要求掌握)，掌握分析程序的运用。
7.对累计折旧，应重点验证其折旧政策的合法性、一贯性，计算的准确性。
C: 货币资金审计
1.货币资金的流动性非常强，因此其内部控制显得格外重要，主要包括岗位分工和授权批准制度、现金和银行存款的管理制度、票据及有关印章的保管制度等。
2.货币资金内部控制的测试主要是通过检查的方法进行的，如检查收付款凭证、检查银行存款余额调节表等，即通过检查交易和事项留下的凭证来测试内部控制的执行情况。
3.货币资金内部控制测试的部分程序与现金和银行存款审计的部分实质性程序相近，如日记账与总账核对、检查银行存款余额调节表、检查外币资金的折算等，但应注意二者的目的是不同的。在控制测试中执行上述程序，是为了检查账账核对、定期编制银行存款余额调节表等内部控制制度的执行情况以及外币折算方法的合法性和一贯性，而在实质性程序中执行这些程序，则是为了检查相关内部控制下所产生的会计信息的合法性和公允性，如账账是否相符、银行存款余额调节表中未达账项的真实性、外币业务折算的正确性等。
4.监督盘点库存现金是库存现金审计实质性程序中的一项重要程序，其目的是证实库存现金的存在性。注意比较现金盘点与存货监盘程序的区别，如盘点的参加人员、盘点的范围、盘点的内容、盘点的时间、盘点的方式等方面。
5.检查银行存款余额调节表和函证银行存款余额都是证实银行存款是否存在的重要程序。
取得银行存款余额调节表后，应重点检查未达账项的真实性。向银行函证，不仅可以了解银行存款的存在、企业欠银行的债务，还可以发现未登记的银行借款及应披露的或有负债。注意应向本年度被审计单位存过款的所有银行发函。注意比较银行存款函证与应收账款函证的区别。
