第五章 审计风险与审计重要性
A： 审计风险
1. 审计风险是针对审计人员所发表的不正确的审计意见而言的。包括误拒风险及误受风险。
含义 | 带来的后果 | |
误拒风险 | 被审计单位的财务报表不存在重大错报或漏报，但审计人员出具了保留意见或否定意见的审计报告所带来的风险 | 增加审计成本、降低审计效率，但不会影响审计质量 |
误受风险 | 被审计单位的财务报表存在重大错报或漏报，但审计人员出具了无保留意见的审计报告所带来的风险 | 使得审计人员对非公允的财务报表发表不恰当的无保留意见，误导财务报表使用者的经济决策，从而引发严重的经济后果 |
两种不正确审计意见的区别 | |||
类型 | 被审计单位的财务报表 | 审计人员出具的报告类型 | 造成的影响 |
误拒风险 | 不存在重大错报或漏报 | 保留意见或否定意见的审计报告 | 影响审计效率，但不影响审计质量 |
误受风险 | 存在重大错报或漏报 | 无保留意见的审计报告 | 影响审计质量 |
2. 审计风险的特征：客观存在，贯穿于审计全过程、可控
3. 审计风险形成的客观原因：
①法律环境
②审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
③现代审计方法存在的缺陷
4. 审计风险的构成要素及其相互关系
控制方法 | |
重大错报风险 | 通过加深对被审计单位的了解，对其重大错报风险的高低进行合理的评估，在此基础上确定实质性程序的性质、时间和范围以便将重大错报风险降到可接受的低水平 |
检查风险 | 在准确评估重大错报风险的基础上通过合理规划实质性测试的性质、时间和范围来予以控制 |
重大错报风险是指：财务报表在审计前存在重大错报的可能性。包括：财务报表层次的重大错报风险及认定层次的重大错报风险，后者又包括：固有风险（假定不存在相关的内部控制，某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报的可能性。）和控制风险（某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，不管该错报是单独还是连同其他错报构成重大错报，但没有被内部控制及时发现、防止或纠正的可能性。）
检查风险是指：存在某一错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师在执行相应的降低审计风险至可接受水平的审计程序后未发现这种错报的可能性。
5. 检查风险和重大错报风险的关系
（1）从定性的角度看，检查风险和重大错报风险是相互联系、相互作用的。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险评估成反向关系
（2）从定量的角度看，审计风险=重大错报风险×检查风险
在审计风险水平一定的情况下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。
B: 审计重要性
1. 重要性概念可从以下方面进行理解：
首先，如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；其次，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；最后，判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
2. 财务报表层次的重要性水平
在制定总体审计策略时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。
选定基准×某一百分比＝财务报表整体重要性；
3. 各类交易、账户余额或披露的认定层次的重要性水平
如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
4. 实际执行的重要性
实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
