第一章  审计与鉴证概述

审计的产生与发展

1.注册会计师审计的产生与发展

注册会计师审计是商品经济发展到一定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离而产生的。18世纪下半叶，资本主义工业革命开始以后，英国的生产社会化程度大大提高，导致企业所有权与经营权进一步分离，进而出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股份公司兴起以后，为确保财务信息的真实与公允，由独立会计师对股份公司的财务报告进行审计就显得尤为必要。1720年，英国爆发了南海公司破产事件，会计师查尔斯•斯内尔受议会聘请对南海公司的会计账目进行了检查，并以“会计师”名义出具了一份“查账报告书”，指出南海公司的财务报告存在着严重的舞弊行为，这标志着独立会计师——注册会计师的正式诞生。随后，英国议会于1844年颁布了《公司法》，该法案有力地促进了独立会计师的发展。1853年，爱丁堡会计师协会在苏格兰成立，标志着注册会计师审计职业的诞生。

关于注册会计师审计的发展过程，从审计对象的演变过程看，注册会计师审计可以分为会计账目审计、资产负债表审计和财务报表审计三个阶段。从审计模式的演进看，审计模式和方法的演进经历了账项导向审计阶段、内控导向审计阶段和风险导向审计阶段。

中国的注册会计师审计始于辛亥革命以后。1918年，北洋政府颁布了我国第一部注册会计师审计法规——《会计师暂行章程》。同年，谢霖先生获准成为中国第一位注册会计师，并创办了第一家注册会计师审计机构——正则会计师事务所。

解放初期，在我国国民经济恢复过程中，注册会计师审计曾经发挥了积极的作用。在社会主义改造完成以后，由于照搬苏联高度集中的计划经济模式，我国的注册会计师审计陷入长时期的停滞状态。以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志，我国注册会计师制度开始重建。1988年11月，中国注册会计师协会成立。1994年1月，《中华人民共和国注册会计师法》正式实施。

改革开放以后，我国逐渐从计划经济体制转向市场经济体制，并出现了国有、集体、外资以及个体私营经济等多种所有制经济形式，股票、债券等资本市场也得到了快速发展，注册会计师审计随着经济的发展也得到了恢复和发展，其发展大致分为恢复重建、规范发展、体制创新和国际发展四个阶段。