一、质量成本控制的内含 

质量成本控制定义：是指企业在既定技术经济条件下，围绕着产品的质量成本所采取的控制活动的总称。质量成本控制产生于20世纪50年代的美国，由著名的质量管理专家费根鲍姆（Armand Vallin Feigenbaum ）提出。

质量成本控制的目标：在确保质量的前提下降低成本，提升企业价值。

质量成本控制的主要内容：

♀确定质量标准

♀编制质量成本分析报告

♀估算隐性质量成本

二、质量成本的概念及内容

质量成本(Quality Cost)是指企业为保持或提高产品质量所发生的各种费用和因产品质量未达到规定水平所产生的各种损失的总称。质量成本一般包括两方面的内容：一是预防和检验成本，二是损失成本。

1．预防和检验成本

预防和检验成本(Prevention ＆ Appraisal Cost) 是指企业在主观上为确保产品质量主动采取行动而发生的各种费用。具体包括预防成本和检验成本两部分构成内容。

预防成本(Prevention Cost)是指企业为保证产品质量达到一定水平而发生的各种费用,包括：质量计划工作费用、产品评审费用、工序能力研究费用、质量审核费用、质量情报费用、人员培训费用和质量奖励费用等内容。预防成本的支出可以防止或杜绝次品、瑕疵、废品等质量问题的发生，减少因产品不符合质量而产生的损失。

检验成本(Appraisal Cost)是指为评估和检查产品制造质量而发生的费用，包括：原材料验收检测、工序检验费、产品的检验费、破坏性试验的产品试验费用、检验设备的维护、保养费用及质量监督的成本等内容。

2．损失成本

损失成本(Failure Cost)又称缺陷成本，是指由于产品出现各种质量问题给企业所造成的各种损失。具体包括内部质量损失成本和外部质量损失成本两部分内容。

内部质量损失成本(Internal Failure Cost)是指生产过程中因质量问题而发生的损失。包括产品在生产过程中出现的各类缺陷所造成的损失，以及为弥补这些缺陷而发生的各种费用支出，如报废损失、返修损失、复检损失、停工损失、事故分析处理费用、产品降级损失等。

外部质量损失成本(External Failure Cost)是指产品销售后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出，如支付用户的索赔费用、退货损失、保修费用、折价损失及企业信誉的损失等。

3．预防和检验成本与损失成本的区别

产品质量成本中的预防和检验成本与损失成本是两类性质不同的成本。

预防和检验成本属于不可避免成本，是企业主动采取积极措施的产物。从定性的角度看，它与产品质量为因果关系；从定量的角度看，其发生额的多少与产品质量的高低成同方向变动的关系；从变动趋势看，随着预防和检验成本的不断增加，产品的质量水平将会逐渐提高。

损失成本属于可避免成本，对企业而言是被动发生的。从定性的角度看，产品质量与损失成本为因果关系；从定量的角度看，产品质量的高低与其发生额的多少成反方向变动的关系；从变动趋势看，随着产品质量的不断提高，损失成本将会逐渐降低。

三、质量标准的传统确定方式 

传统质量观又称为可接受的质量水平模式。这是美国学者提出的质量标准。他们认为，恰当的质量标准，应是可接受的质量水平(Acceptable Quality Level, 以下简称AQL)，AQL允许生产并销售一定数量的缺陷产品。如果在实际工作中对质量的要求超过“可接受的质量水平”就必然要增大成本，企业往往会得不偿失。因此，对产品的瑕疵率应采取这种被动接受态度。如采用AQL标准，只有当产品未能达到设计要求时才会发生损失成本，而且预防和检验成本与损失成本之间存在一个最优的选择问题。

AQL允许生产一定数量的缺陷性产品，如果一个产品的质量超出质量特征的容忍范围，则可以断定该产品是有瑕疵的或有缺陷的。AQL是根据数理统计方法制定出来的，并以此作为控制质量的标准。在20世纪70年代，质量控制中较多地应用AQL模式。如国内某企业设定其产品的AQL为2%，则在任何总量的产品中，只要有98%的产品符合质量要求即可。由于 AQL模式不利于企业改进经营缺点，到70年代后期，AQL受到零缺陷模式的挑战。

确定最优质量成本可采取以下两种方法：边际分析法和合理比例法。

1．边际分析法

边际分析法又称公式法，此法是微分边际理论在最优质量成本控制中的应用。如果以产品合格率代表质量水平，则存在能使质量成本最低的产品合格率，即最优质量，此时的质量成本为最优质量成本。

设F为单位产品成本的内部质量损失，Q为产品合格率，(1-Q)为废品率， 则每件合格品负担的质量损失成本Y1的计算公式是:

设每件合格品负担的预防和检验成本为Y2，它与合格品率和废品率之间的比值存在一定的比例关系。设这个比例系数为K， 即随产品合格率变化需要的追加的预防和检验成本的系数，该系数为一常数，则Y2的计算公式是：

如果以Y表示单位合格产品负担的质量成本，则：

计算Y的一阶导数，并令Yˊ＝0，证明过程略，据此可得出以下结论：

(1)当单位预防和检验成本等于单位废品损失成本时，存在最优质量。

(2)最优质量Q0的计算公式是：

2．合理比例法

合理比例法，是根据质量成本各项目之间的比例关系，确定一个合理的比例，从而找出质量水平的适宜区域，而不是确定最优质量。因为达到某一点的合格率不易保持，而使合格品率保持在某一范围内是比较容易做到的。此法将质量总成本曲线分为三个区域：改善区、适宜区和至善区。如图10·3所示

如果产品质量处于改善区，说明产品质量水平较低，损失成本较高，企业应尽快采取措施，追加预防和检验成本支出，以保证产品质量。如果产品质量处于至善区，说明产品质量水平很高，且超过用户的需要，出现不必要的质量成本损失，这也是不可取的。理想的质量水平区域是适宜区，在这一区域内，质量适当，经济效益高。

在质量成本的各项目之间，客观存在着一个合理的比例。当质量成本达到这一比例时，就可以认为质量水平处于适宜区。一些国外专家认为，在一般情况下，质量成本中预防成本占10%左右；检验成本占30%左右；损失成本占60%左右。我国某机床厂根据本企业的实际确定的比例是：预防成本占5%；检验成本占35%；废品损失成本占60%。当然，对于质量成本各项目之间的比例不能作绝对的理解，应结合企业自身的具体情况来确定。

四、质量标准的现代确定方式 

现代质量观是日本学者提出的质量标准。这种观念又包括零缺陷模式和健全质量模式两种模式。

零缺陷模式要求将不符合质量要求的产品降低到零。“企业管理之神”松下辛之助先生曾提出“1%=100%”的著名公式，即从企业角度来看，生产1%的次品不算多，但从消费者角度来看，买到任何一件次品就会感受到沮丧，因为它就是100%的次品。因此，日本企业提倡“零瑕疵、高质量”。虽然企业为减少瑕疵，会引起近期成本的增加，但其竞争能力和生产效率却会因此而提高，从而促进企业长期效益的大幅度提高。

进入20世纪80年代后，人们又在零缺陷模式的基础上，提出了健全质量管理模式。

健全管理模式认为即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，仍会因产品的生产而产生损失。生产不符合目标价值的产品就会招致损失，偏离理想目标就要付出代价。因此，零缺陷模式低估了质量成本，采用零缺陷模式仍有通过努力改进质量以形成节约的潜力，而健全质量模式更新了人们的质量成本观念，为企业经营带来了更大的竞争优势。在健全质量模式下，企业应进一步减少缺陷性产品的数量，以便降低其质量成本总水平。

五、质量成本分析报告的编制 

质量成本分析报告是反映各质量成本项目的水平以及各项占销售收入百分比的报告。经验数据表明：一般质量成本占到销售额的2%～4%左右较为合理。 

六、隐性质量成本的估算

隐性质量成本是指由不良质量而形成的不列示在会计记录中的机会成本，如外部质量损失成本。

现代成本管理系统可以对那些显而易见的质量成本进行计量，而对外部质量故障所引起的顾客不满、市场份额的损失及投诉的协调等成本却很难计量，只能予以估计。虽然这会影响隐性质量成本的准确性，但通过适当的方法做出相应的估计却是非常必要的。常用的方法有乘数法和市场研究法：

1．乘数法

乘数法（the Multiplier Method）是假定全部质量损失成本是已计量损失成本的某倍数，其计算公式为：

外部质量损失成本总和=已计量外部质量损失成本×K                 

11.3.8式中，K为乘数，应根据经验确定。

将隐性成本计算到外部缺陷成本的估计数中，使管理当局可以准确地确定用于预防和评估质量作业所耗资源的水平。制定正确的控制成本方面的投资决策。

2．市场研究法

市场研究法（Market Research Method）是指在市场调查的基础上利用统计推断和相关分析等技术考察不良质量对销售和市场份额影响的一种方法。

市场研究法的分析结果可用于预计未来不良质量所带来的利润流失数。