一、增量预算

1．增量预算方法的定义

增量预算方法（Incremental Budgeting）简称增量预算，又称调整预算方法(Adjusting Budgeting)，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。

传统的预算编制方法基本上采用的增量预算方法，即以基期的实际预算为基础，对预算值进行增减调整。这种预算方法比较简便。

2．增量预算方法的假定

增量预算方法源于以下假定：

第一，现有的业务活动是企业所必需的。只有保留企业现有的每项业务活动，才能使企业的经营过程得到正常发展；

第二，原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支就一定是合理的，必须予以保留；

第三，未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。

3．增量预算方法的缺点

增量预算方法以过去的经验为基础，实际上是承认过去所发生的一切都是合理的，主张不需在预算内容上做较大改进，而是因循沿袭以前的预算项目。这种方法的主要缺点是： 

第一，受原有费用项目限制，可能导致保护落后。由于按这种方法编制预算，往往不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费；

第二，滋长预算中的“平均主义”和“简单化”。采用此法，容易鼓励预算编制人员凭主观臆断按成本项目平均削减预算或只增不减，不利于调动各部门降低费用的积极性。

第三，不利于企业未来的发展。按照这种方法编制的费用预算，只对目前已存在的费用项目编制预算；而对那些对企业未来发展有利确实需要开支的费用项目未予考虑，必将对企业一些有价值的改革创新思想的运用产生不利影响，阻碍企业的长远发展。

二、零基预算

1．零基预算方法的定义

零基预算方法（Zero-Base Budgeting）的全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。

零基预算方法是为克服增量预算方法的不足而设计的。它是由美国德州仪器公司彼得·派尔（P.A.Phyrr）在20世纪70年代提出来的，现已被西方国家广泛采用作为管理间接费用的一种新的有效方法。

零基预算方法打破了传统的编制预算观念，不再以历史资料为基础进行调整，而是一切以零为基础。编制预算时，首先要确定各个费用项目是否应该存在，然后按项目的轻重缓急，安排企业的费用预算。

2．零基预算方法的编制程序

按零基预算方法编制预算的程序如下： 

第一，动员与讨论。要求企业内部各部门根据企业的总目标，在充分讨论的基础上，提出本部门在预算期内应当发生的费用项目，并以零为基础，详细提出其费用预算数额，而不考虑这些费用项目以往是否发生及其发生额的多少。

第二，划分不可避免项目和可避免项目。全部费用按其在预算期是否发生可能性的大小可划分为不可避免项目和可避免项目。前者是指在预算期内必须发生的费用项目，后者是指在预算期通过采取措施可以不发生的费用项目。在预算编制过程中，对不可避免项目必须保证资金供应；对可避免项目则需要逐项进行成本—效益分析，按照各项目开支必要性的大小确定各项费用预算的优先顺序。

第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。全部费用按其在预算期支付的时间是否可以延缓可划分为不可延缓项目和可延缓项目。前者是指必须在预算期内足额支付的费用项目，后者是指在可以在预算期内部分支付或延缓支付的费用项目。在预算编制过程中，必须根据预算期内可供支配的资金数额在各费用项目之间进行分配。应优先保证满足不可延缓项目的开支，然后再根据需要和可能，按照项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支标准。

3．零基预算方法的优缺点和适用范围

零基预算方法的优点是：

（1）不受现有费用项目的限制。这种方法可以促使企业合理有效地进行资源分配，将有限的资金用在刀刃上。

（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性。这种方法可以充分发挥各级管理人员的积极性、主动性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，合理使用资金，提高资金的利用效果。

（3）有助于企业未来发展。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁，有利于企业面向未来发展考虑预算问题。

零基预算方法的缺点在于这种方法一切从零出发，需要对企业现状和市场进行大量的调查研究，对现有资金使用效果和投入产出关系分析进行定量分析等等，这势必耗费大量的人力、物力和财力，带来浩繁的预算工作量。搞不好会导致胡子眉毛一把抓，顾此失彼，难以突出重点，此外还需要比较长的时间。

为了克服零基预算方法的缺点，减少预算编制的工作量，在实务中，企业并不需要每年都按零基预算方法来编制预算，而是每隔几年才按此方法编制一次预算。

零基预算法特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。

三、定期预算

1．定期预算方法的定义

定期预算方法（Periodic Budgeting）简称定期预算，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。

2．定期预算方法的优缺点

定期预算方法的惟一优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。按照定期预算方法编制的预算主要有以下缺点：

第一，盲目性。由于定期预算往往是在年初甚至提前两三个月编制的，对于整个预算年度的生产经营活动很难作出准确的预算，尤其是对预算后期的预算只能进行笼统地估算，数据笼统含糊，缺乏远期指导性，给预算的执行带来很多困难，不利于对生产经营活动的考核与评价。

第二，滞后性。由于定期预算不能随情况的变化及时调整，当预算中所规划的各种经营活动在预算期内发生重大变化时（如预算期临时中途转产），就会造成预算滞后过时，使之成为虚假预算。

第三，间断性。由于受预算期间的限制，致使经营管理者们的决策视野局限于本期规划的经营活动，通常不考虑下期。例如，一些企业提前完成本期预算后，以为可以松一口气，其他事等来年再说，形成人为的预算间断。因此，按定期预算方法编制的预算不能适应连续不断的经营过程，从而不利于企业的长远发展。

为了克服定期预算的缺点，人们设计了滚动预算方法。

四、滚动预算

1．滚动预算方法的定义

滚动预算方法(Continuous Budgeting)简称滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。

其具体做法是：每过一个预算期，立即根据其预算执行情况，对以后各期预算进行调整和修订，并增加一个预算期的预算。这样如此以逐期向后滚动，使预算始终保持一定的时间幅度，从而连续不断地预算形式规划企业未来的经营活动。

2．滚动预算的形式

滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。

（1）逐月滚动方式

逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。

如在2004年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月末根据当月预算的执行情况，修订2月至12月的预算，同时补充下一年2005年1月份的预算；到2月末可根据当月预算的执行情况，修订3月至2003年1月的预算，同时补充2005年2月份的预算；……；以此类推。

按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量太大。

（2）逐季滚动方式

逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。

如在2004年第1季度至第冬季度的预算执行过程中，需要在第1季未根据当季预算的执行情况，修订第2季度至第冬季度的预算；同时补充2003年第1季度的预算；第2季度末根据当季预算的执行情况，修订第3季度至2005年第1季度的预算，同时补充2005年第2季度的预算；……；以此类推。

逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。

（3）混合滚动方式

混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动方法单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。

这种预算方法的理论依据是：人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对过期的预计把握较小的特征。为了做到长计划短安排，远略近详，在预算编制过程中，可以对近期预算提出较精度要求，使预算的内容相对详细；对远期预算提出较低的精度要求，使预算的内容相对简单，这样可以减少预算工作量。

如对2004年1月份至3月份的头三个月逐月编制详细预算，其余4月份至12月份分别按季度编制粗略预算；3月末根据第1季度预算的执行情况，编制4月份至第6月份的详细预算，并修订第3至第4季度的预算，同时补充2005年第1季度的预算；以此类推。

在实际工作中，采用哪一种滚动预算方式应视企业的实际需要而定。

3．滚动预算方法的优缺点

与传统的定期预算方法相比，按滚动预算方法编制的预算具有以下优点： 

（1）透明度高。由于编制预算不再是预算年度开始之前几个月的事情，而是实现了与日常管理的紧密衔接，可以使管理人员始终能够从动态的角度把握住企业近期的规划目标和远期的战略布局，使预算具有较高的透明度。

（2）及时性强。由于滚动预算能根据前期预算的执行情况，结合各种因素的变动影响，及时调整和修订近期预算，从而使预算更加切合实际，能够充分发挥预算的指导和控制作用。

（3）连续性好。由于滚动预算在时间上不再受日历年度的限制，能够连续不断地规划未来的经营活动，不会造成预算的人为间断。

（4）完整性和稳定性突出。可以使企业管理人员了解未来预算内企业的总体规划与近期预算目标，能够确保企业管理工作的完整性与稳定性。

采用滚动预算的方法编制预算的主要缺点是预算工作量较大。