一、标准成本控制系统的概念

标准成本控制系统即标准成本制度（Standard Cost System），也称标准成本会计，是指围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。

它具有事前估算成本、事中及事后计算与分析成本,以及揭露矛盾的功能。

二、标准成本控制系统的意义

标准成本控制系统是于20世纪初在泰罗的科学管理制度影响下产生的，随着其内容的不断发展和完善，逐渐被西方国家广为采用，并成为日常成本管理中应用最为普遍和最为有效的一种成本控制手段。同时它也成为现代管理会计的重要构成内容之一。

采用标准成本控制系统，对于加强企业成本管理有着重要的意义，其主要表现是：

1．有利于进行成本控制。标准成本是经过科学合理的计算而确定的，它不仅事先剔除了过去存在的浪费和不合理的支出，而且还考虑了未来发展趋势和应采取的措施，它是事前成本控制的主要手段，同时它也是事中成本控制的主要依据。在生产经营过程中，依据制定的标准成本，可以随时提醒人们在生产经营过程中应该注意的问题，合理地安排人力、物力和财力，有利于企业实现降低成本的目标。

2．有利于进行经营决策。在影响经营决策的诸多要素中，成本是其重要因素之一。由于标准成本体现了成本要素的合理配置，它可以作为确定产品售价和估算产品未来成本的依据，也可以作为本量利分析的原始数据资料。因此，标准成本系统为企业进行有关的经营决策分析提供了可靠的依据。

3．有利于简化成本核算。标准成本纳入成本核算体系，形成了标准成本计算法。在日常的成本核算中，可将标准成本和成本差异分别列示，可使日常的成本核算不受实际干扰，对于各项成本差异可以另外设置账户进行归集，在期末一次性调整，从而大大简化了日常的成本核算工作。

三、标准成本控制系统的内容

标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。

四、标准成本的概念

标准，即为一定条件下衡量和评价某项活动或事物的尺度。所谓标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。

标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。

但二者都不是实际发生的成本，而是一种预定的成本目标。如果以标准成本乘以一定的业务量，即为预算总成本，因此二者在实际上是相同的，只是从各自不同的角度来判断或说明某项成本计划的完成情况。

五、标准成本的选择

制定标准成本,首先应确定选择什么水平的成本目标作为现行标准成本。可供选择的标准成本的种类很多，主要包括理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本三种。

1．理想标准成本。它是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本。

这种标准成本是在假定材料无浪费、设备无事故、产品无废品、工时全有效的基础上制定的。

由于这种成本的要求过高，只是一种纯粹的理论观念，即使企业全体职工共同努力，也常常无法达到，因此它不宜做为现行标准成本。

3．正常标准成本。也称平均标准成本，它是根据过去一段时期实际成本的平均值，剔除其中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势而制定的标准成本。

这种标准成本将未来视为历史的延伸，主要以过去若干年内成本的平均水平为基础制定，并结合未来的变动趋势进行调整。因此它是一种经过努力可以达到的成本，企业可以以此做为现行标准成本。但它的应用有其局限性，企业只有在国内外经济形势稳定、生产发展比较平稳的情况下才能采用。

3．现实标准成本。又称期望可达到的标准成本，它是根据企业最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度而制定的。

由于这种标准成本包含企业一时还不能避免的某些不应有的低效、失误和超量消耗，因此它是一种经过努力可以达到的既先进又合理，最切实可行且接近实际的成本，因而在实际工作中被广为采用。

六、标准成本制定的一般思路

产品的标准成本，根据完全成本法的成本构成项目，主要包括直接材料、直接人工和制造费用三个项目组成。无论是哪一个成本项目，在制定其标准成本时，都需要分别确定其价格标准和用量标准，两者相乘即为每一成本项目的标准成本，然后汇总各个成本项目的标准成本，就可以得出单位产品的标准成本。其计算公式如下：

制定标准成本有利于指导和控制企业的日常经济活动，通过每个成本项目的差异分析，可以分清各部门的责任，并寻找降低成本的途径，以进一步加强成本控制。

七、产品标准成本的制定

(一)直接材料标准成本的制定

直接材料标准成本是由直接材料价格标准和直接材料耗用量标准两个因素所决定的。

1．直接材料价格标准的制定

材料价格标准是指以订货合同中的合同价格为基础，考虑未来各种变动因素，所确定的购买材料应当支付的价格，即标准单价。一般包括材料买价、运杂费、检验费和正常损耗等成本，它是企业编制的计划价格，通常是由财务部门和采购部门共同协商制定的。

2．直接材料耗用量标准的制定

直接材料耗用量标准是指企业在现有生产技术条件下，生产单位产品应当耗用的原料及主要材料数量，通常也称为材料消耗定额。一般包括构成产品实体应耗用的材料数量、生产中的必要消耗，以及不可避免的废品损失中的消耗等。

材料耗用量标准应根据企业产品的设计、生产和工艺的现状，结合企业的经营管理水平的情况和成本降低任务的要求，考虑材料在使用过程中发生的必要损耗(如切削、边角余料等)，并按照产品的零部件来制定各种原料及主要材料的消耗定额。

材料耗用量标准一般应由生产技术部门制定提供，定额制度健全时，也可依据材料消耗定额来制定。

（二）直接人工标准成本的制定

直接人工标准成本是由直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素决定的。

1．直接人工价格标准的制定

直接人工价格标准的计算公式为：

现行制度规定的应付福利费提取率为14％；在不同的工资制度下，工资率标准的具体内容有一定差异。

如果采用计件工资制，工资率标准就是生产单位产品所支付的生产工人工资，即计件工资单价，其计算公式为：

如果采用计时工资制时，工资率标准就是生产工人每一工作小时所应分配的工资及应付福利费之和，即小时工资率，其计算公式为：

“标准工时总数”通常用生产工人工作小时数或机器台时数来表示，是指企业在现有条件下可能生产的最大产量，也称产能标准。

2．人工工时耗用量标准的制定

人工工时耗用量标准即直接生产工人生产单位产品所需要的标准工时，也称工时消耗定额，是指在企业现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的工作时间。包括对产品的直接加工工时、必要的间歇和停工工时以及不可避免的废品耗用工时等。人工工时耗用量标准通常需要由生产技术部门和劳动工资部门根据技术测定和统计调查资料来确定。

（三）制造费用标准成本的制定

制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。

制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的。

1．制造费用价格标准的制定

制造费用的价格标准即费用分配率标准，是指制造费用预算（包括变动性制造费用和固定性制造费用两部分）与预算的标准工时之商。其计算公式如下：

预算的标准工时等于单位产品消耗的工时标准与预算产量的乘积。

在完全成本法下，制造费用预算可分别按变动性制造费用和固定性制造费用进行编制，以便于以后进行成本差异分析。变动性制造费用预算应根据变动成本特性，并参照以往的经验，由有关部门加以制定。固定性制造费用预算可参照历史资料并考虑预期生产力的利用程度加以估计。

在变动成本法下，固定性制造费用与生产量无直接关系，属于期间成本，不存在分配率问题。因此，在此法下，制造费用分配率的计算公式为：

2．制造费用用量标准的制定

制造费用用量标准即工时用量标准，是指生产单位产品所需要的直接人工工时或者机器小时，与制定直接人工用量标准的方法相类似。

（四）单位产品标准成本计算单的编制

当某种产品各个成本项目的标准成本制定之后，企业就可以编制每种产品的标准成本计算单。在实际工作中，通常要为每种产品设置一张标准成本卡，并在该卡中分别列示各个成本项目的价格标准与用量标准，通过直接汇总的方法求得单位产品的标准成本。