任务三  作业成本法

一、作业成本法的产生和发展

ABC成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师，美国人埃里克·科勒Eric·Kohler教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治·斯托布斯George staubus教授在《作业成本计算和投入产出会计》（Activity Costing and Input Output Accounting）中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。

20世纪80年代后期，随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用，以及MRPII、FMS和CIMS的兴起，使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节，成本扭曲普通存在，且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯（Robin Cooper）和哈佛大学教授开普兰（Robert S Kaplan）注意到这种情况，在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（1988）（Activity Based Costing，简称ABC法）。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。

二、ABC法的相关概念

（一）作业：企业为提供一定的产品或者劳务所发生的一资源消耗为重要特征的各项活动的统称。是资源和产品成本之间的中介。

作业的分类按照成本层次划分：                                                   1、单位作业：可以使得单位产品受益的作业。例如：劳动力的消耗和产品的产量大小成正比例。

     2、批别作业：使一批产品受益的作业， 例如：机器的生产准备和调试费用。

3、产品作业：使某种产品的每一单位的产品都受益的作业。例如：对某一种产品的生产编制计划。

4、工序作业：计算加工成本的基础。每一批产品在每一道工序上消耗的成本。

按照作业与成本动因的关系密切程度可以分为：                        1、专属作业：只与某种产品的生产有关的作业

2、共同消耗作业：与多种产品的生产有关的作业。

（二）成本动因：导致企业成本发生的各种因素。

按照其对成本的形成及其在成本的分配中的作用可以分为：

1、资源动因：作业成本计算的第一阶段，反映了某项作业对资源的消耗情况。作业量的多少决定着资源的耗用量，而资源的耗用高低和最终产品的产量没有直接关系。例如：人工小时、机器小时、准备次数、搬运次数、定购次数等。

2、作业动因：成本计算的第二阶段动因。主要将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。反映了产品消耗作业的情况，是作业被最终产品消耗的原因和方式 。   

（三）作业中心和作业成本库

作业中心：成本归集和计算的基本单位，由一项或一组性质相近的作业组成。相当于工序作业成本库：由于作业消耗资源，所以作业中心也可以看作是一个资源成本库，即作业成本库。

三、作业成本法的基本原理

“作业耗用资源，产品耗用作业，生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。”

                                                    ——指导思想

   以作业为成本的计算对象，首先依据资源动因将资源的成本追踪至作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业成本追踪到产品，最终形成产品成本。 

四、作业成本法的核算程序

1、分析和确定资源。 

2、分析和确定作业。

3、确认资源动因。

4、按资源动因将资源分配到作业中去。

资源动因分配率=某项资源耗费/该项资源耗费的动因量

某项作业的资源耗费=该项作业耗费的资源动因量×资源动因分配率

任务：  某企业某月份人工费支出为120000元，其主要作业粗略的划分为采购、生产、销售和管理，从事上述四项作业的人数分别为3、16、5、4人，请将人工费这项资源分配到各项作业中去。 

5、确定作业动因。

6、依据作业动因将作业成本分配至计算对象。

作业动因分配率=某作业中心所发生的作业成本/该作业中心的作业动因量

某成本计算对象应分配的某项作业成本=该成本计算对象耗费的该项作业动因量×作业动因分配率 

任务：  某企业某月份人工费支出为120000元，其中采购作业分摊的人工费支出为12857.14元，该企业生产甲、乙、丙三种产品，3种产品当月的采购次数分别为2、3、4次，请将采购这项作业成本分配至各个计算对象（产品）。

五、作业成本法在间接物流成本分配中的应用 

1、计算物流成本时资源的选取。

计算物流成本时资源的选取要从成本科目入手，包括管理费用、销售费用、财务费用等科目，从中找出最原始的费用支付形态，如人工费、材料费、维修费、办公费等，这就是资源。

2、计算物流作业成本时作业的确定。

作业：物流作业、非物流作业。

   物流作业：运输作业、仓储作业、包装作业、装卸搬运作业、流通加工作业、物流信息作业和物流管理作业。

3、确定资源动因，将资源耗费分配至作业. 

4、确定作业动因，将物流作业动因分配至成本计算对象。 

注意：

   在计算企业物流成本时，应用作业成本法分配完间接物流成本后还应该完成以下两个步骤：

  1、按照企业物流成本表的内容汇总计算物流成本。

  2、企业内部物流成本的分配和计算区分实际耗用资源和浪费资源（未耗用资源）。

五、布置课后预习作业：作业成本核算实例。

物流作业成本计算实例

某生产性企业产销A、B两种产品。这两种产品的生产工艺过程基本相同，两者的区别主要表现在所提供的物流服务上:A产品实行的是大批量低频率的物流配送服务，每批数量为4000件。B产品实行多频率小额配送服务，每才批数量为10件。该企业采用作业成本法计算产品的物流成本，所涉及的作业主要有七项:①订单处理;②挑选包装;③包装设备调整;④运输装卸;⑤质量检验;⑥传票管理;⑦一般管理。 其他有关资料具体如下:

(1)本月该企业共销售A产品5批，共计20000件，B产品140批，共计1400件。

 (2)订单处理作业全月有能力处理1008份订单。本月实际处理订单 800份，其中A产品订单500份，B产品订单300份。

(3)包装机共4台，全月总共可利用机器640小时，但不能全部用于包装，因为机器调整会耗用一定时间。包装机每包装一批新产品时，则需要调整一次。在连续包装同一批产品件数达到1000件时也需要进行一次调整. 每台包装机调整一次需要24分钟。包装机如果用于包装A产品，每件需 15分钟，如果用于包装B产品，每件则需2分钟。

 (4)运输装卸作业全月总共能够提供840工作小时的生产能力，其中用 于A产品运输装卸，每批需120小时;B产品运输装卸，每批则需0.4 小时。

(5)质量检验:A、B两种产品的检验过程完全相同。该企业全月有能力检验800件产品。对于A产品，每批需要随机抽样10件进行检验;对于 B产品，每批需要随机抽样3件进行检验。

(6)该企业进行传票管理作业是采用计算机辅助设计系统来完成的。该系统全月总共能提供840个机时。本月用于A产品传票管理的机时数为 168，用于B产品传票管理的机时数为420。

(7)一般管理:本月人员及设施等利用程度为75%。

(8) A产品每件耗用直接材料1.5元，B产品每件耗用直接材料1.8元。