专题二十九  中国管理会计的拓荒者

第二次世界大成以来，为了更好地应对全球性竞争带来的挑战，英、美等国家的学术界与实务界开始致力于研究管理会计的新方法。

中国共产党十一届三中全会召开后， 随着国民经济的调整、改革，人们重新认识到会计在经济管理中的重要作用。为适应新形势，充分发挥会计工作的作用，更好地为调整经济和“四化”建设服务，财政部于1980年10月召开了第三次全国会计工作会议，时任财政部部长的王丙乾在会上竭力呼吁“全国会计界今后一定要学习和借鉴西方管理会计的有用经验”，并要求部属五所高等财经院校开设这门课程。

尽管管理会计“姗姗来迟”，但对我国当时处于改革开放形势下的企业来说效果显著，给其经营管理带来了勃勃生机，在提高经济效益方面起到至关重要的作用。

我国会计学术界为适应现代化建设需要，开始研究西方管理会计，在会计刊物上发表了大量的文章探究管理会计在我国的运用。最突出的是厦门大学余绪缨与中央财政金融学院李天民两位教授，通过编写教材、出版专著译著和在国内外发表学木论文，研究并推广适合于我国的管理会计体系，成为我国管理会计领域的拓荒者。

一、 中国管理会计之父一 余绪缨教授

余绪缨，1922年8月出生于江西靖安，父亲是位前清秀才。余绪缨5岁便开始学习四书五经、诗词歌赋。小学毕业后，考取了江西省立南昌商业职业学校(现江西财经大学前身)。该学校在当时主要培养财会人员，余绪缨在这里开始了终其一生的会 计学生涯。1941年，他考取了厦门大学，4年后以优异的成绩毕业并留校任教。

从20世纪70年代开始，余绪缨先生在我国率先致力于“现代管理会计”这一新兴学科的引进、创建、发展，填补了我国在这个领域的空白。余先生认为:“对西方在企业经营管理领域中的一切经验和成就(包括现代管理会计在内)应该采取客观的、分析的态度，取其精华，弃其糟粕，为我所用。”他立足我国国情研究适用于我国的管理会计理论与方法，以其深厚的中国传统文化功底，将中国会计与传统文化相结合，对中国会计模式，中国古代《孙子兵法》中“道”(管理目标)、“天”(相当于时机)、“地”(相当于环境)、“将”(有能力的管理)“法”(相当于制度、纪律、组织，即经营学中的经营管理能力)的“五事”等经营战略管理思想与西方战略管理会计存在的相同之处等进行了深入系统的对比研究，取得了管理会计领域的一系列研究成果。

1983年余绪缨教授编著了具有开拓性的高等财经院校统编教材《管理会计).创建了“以现代管理会计的对象一现 金流动为经，决策、计划和控制三个职能作用为纬”的结构体系，成为中国管理会计教材编写的蓝本。该书是我国在这一 领域第一本较完备的著作，出版6年间连续重印10次，对于当时管理会计在我国的普及发挥了非常重要的作用。同时，余绪缨教授发表了- - 系列在国内外有较大影响的管理会计专题论文，比如《现代管理会计是一-门有助于提高经济效益的学科》一文，提出了“现代管理会计的形成和发展可分为执行性管理会计和决策性管理会计两大阶段”的观点，被国内多种刊物转载。《现代管理会计中几个基本理论问题的探索》一文， 明确了现代管理会计的对象是现金流动，现代管理会计的基本分析方法为差量分析法，并强调应用经济数学模型和IT技术向精密科学发展。《试论中西管理会计的共性和具有中国特色的管理会计的主要特点》一文，认为中国管理会计具有以下特点:建立以目标利润为中心的高度综合的经营目标计刘体系:实行权、贵、利相结合，提高以班组核算为基础的厂内经济核算体系;技术与经济相结合，开展技术经济分析;企业经营成果的考核，要重视价值与使用价值、微观需要与宏观需要的统- -;逐步建立能准确反映、评价微观经济效益与宏观经济效益相统的科学体系:使用先进的技术手段，逐步建立以电子计算技术为基础的会计信息系统，并形成全国性的大网络，便于各有关单位有效地利用信息资源，为全面提高经济效益服务:以现代科学的方法论一系统论、 控制论、信息论为武器，建立完整的理论体系。

1987年余绪缨教授主持国家社会科学基金项目“广义管理会计体系研究"，第一次提出包括微观管理会计、宏观管理会计、国际管理会计三个组成部分的“广义管理会计体系”新概念，开拓了现代管理会计研究的一个新领域。 余绪缨教授为建设现代管理会计理论与方法体系发表学术论文160余篇，撰写专著与教材60余部，历经艰辛，完成了管理会计的引进工作，将我国管理会计建设进入了一个完善和提高的阶段。

余绪缨教授的学术成就在国外学术界也十分引人注目。他多次出访美国、加拿大等国家，参加国际学术会议，进行合作研究，取得了丰硕成果。1985年，余绪缨教授应美国国家科学院“美中学术交流委员会”的邀请，作为高级学者前往美国各大学进行学术访问和交流。余绪缨教授每到一-处都围绕“中国经济体制改革与中国管理会计的演变”为主题作专题报告，并开展一系列座谈、 讨论，在专业领域扩大了我国的国际影响。

“一生从教， 千秋之功。”在余绪缨教授的客厅里，挂着这样一副对联。余绪缨先生“发白未敢忘忧国，鞠躬尽瘁献余年”，长期在厦门大学 从事教学和科研工作，任厦门大学会计系教授、博士研究生导师、经济学博士后流动站学术联系人、国际权威学术刊物《会计国际学刊》(美)编辑政策部成员、中国会计学会顾问。1981年，他受教育部那委托举办了管理会计培训班，经他培训的学员“像种子一样撒向全国各地”: 他是20世纪中国“现代管理会计”方向唯的博士研究生导师: 19年他招收了一名来自科成特的博土研究生，结束了我国无“洋”学生来华攻读会计博士学位的历史，标志着余绪缨教授的“现代管理金计”博土点的教学、科研进入国际视野。余结缨教授所培养的博土和概土大部分成为我国管理会计领域的科研、教学骨干，有的被破格提升为教授、副教规、有的成为国家机关，上市公河的业务骨干，比如现在中计酱副市许长孙宝服清华大学于物能教段现门大学付根教授和理南大学习主明发线。油缨教授当之无愧地成为我国管理会计的开拓者和奠基人，被誉为“中国管理会计之父”

在2006年度“余绪缨奖学金”颁发大会上，余老赋诗“前沿求索几度秋，由技入道勇探求，攀登莫负平生愿，巍巍砥柱立中流。”当时他已是84岁的高龄。余绪缨教授认为管理会计应借鉴“孔孟之道”和“孙子兵法”，他不管是在教授学生管理战略的时候，还是在海外与老外们谈管理会计， 都要结合这些内容。余绪缨教授说“会计离不开人，管理会计应当人文化。”会计、管理会计都是实践性很强的学科，有两个层面，一是技术层面，二是人文层面，只有把技木和人文相融合，管理会计才可能有强大的生命力。可见，余绪缨教授是位有着古 典浪漫情怀和学 术风骨的中国知识分子。

二.“博观而约取，厚积而薄发"的管理会计大师李天民教授

除了余绪缨教授外，另一位研究和引进管理会计学科的先驱者是李天民教授，他在管理会计的基本理论研究方面也具有国际先进水平。

李天民教授1919年10月出生于江苏镇江，1940年毕业于复旦大学经济系，一生直致力于会计、 审计、管理会计的理论研究和教学工作，在这一_领域造诣极深， 硕果累累。

20世纪50年代初，李天民教授编著的《审计学教程》《新银行会计教程》成为中华人民共和国成立以来会计学界的奠基性著作。1958年他主编的《会计核算原理》又成为全国率先打破苏联会计模式的会计学教材，在国内学术界影响很大。20 世纪80年代初随着我国经济的发展变化，全国上下都在为“四化”建设服务，作为经济管理科学的重要组成部分之一的会计学，也要进行相应的配套改革。李天民教授随即研究如何引进管理会计，着手进行编著相关教材并发表论文。

李天民教授1981年编写了著名的《管理会计基础》。该书按管理会计的一般程序为纲，将程序的每个环节的基本理论与方法结合，以前提条件、预测分析、决策分析、全面预算、责任会计、成本控制等环节分别列章。该书是我国第一本自编的管理会计教材，带有奠基性质。1985年编写的 《管理会计学》，曾获北京市哲学社会科学优秀成果奖，是全国当时最畅销的教材。1989 年发表《谈谈在经济改革中如何借鉴和应用管理理会计的问题》，重点论述借鉴和应用管理会计的内容，结合案例深入研究预测分析、决策分析和成本控制的具体方法，为我国企业运用管理会计提供了理论依据。190年发表《管理会计的引进与前晌》文中认为我国引进管理会计:“必须坚持从我国的基本国情出发，建立一套具有中国特色的管理会计理论和建设方法体系。”并提出引进管理会计时应做到:一是理论建设上下功夫，二是在核心内容方面树立以成本为中心和质量第一观念， 三是在规划与决策方面重视经济效益和社会效益，四是在责任会计中把引进行为科学的基本原理和加强企业的思想政治工作结合起来，五是在控制和业绩评价会计方面需要做到及时、机动、灵活，六是在定量分析方面应重视数学模型而不唯数学模型。1994 年撰著的《管理会计研究》，是具有国际先进水平的管理会计专著，曾荣获全国第二届高校出版优秀学术著作奖。

李天民教授说“太阳是古老的，而每天升起来是崭新的;中国是古老的，而向前每走一步也是崭新的。”在年逾古稀时，李天民教授依然致力于建立具有中国特色的管理会计学科体系。他的“管理会计理论”是一套由前后一 致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计概念、管理会计原则和管理会计方法体系所组成的概念框架，用来解释、 评价、指导、开拓和完善管理会计实务。李天民教授对我国管理会计的完善与发展做出了重要的贡献，同时也为我国的会计教育事业做出了巨大贡献。

除余绪缨教授、李天民教授外，在管理会计理论界活跃的还有很多学者，他们均为中国管理会计理论与实践的创新发展作出了很大成绩。例如，清华大学于增彪教授研究成本控制、预算管理、业绩评价、激励制度、内控制度、以管理会计为主导的管理控制系统等领域。厦门大学毛付根教授研究管理会计、成本管理、公司财务、跨国公司财务管理、绩效管理与财务控制等领域。暨南大学胡玉明教授研究管理会计、成本管理、绩效评价与激励控制等领域。