专题二十七  中国特色的复式记账：增减记账法

会计记账方法是指依据-定的原理 和规则，运用特定的记账符号，使用统一的货币计量单位， 以文字和数字形式对发生的经济业务进行记录的方法。按照记录经济业务方式的不同，会计记账方法可以分为单武记账法和复式记账法。下面主要介绍复式记账法。

复式记账法指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法的优点是可以利用账户之间的勾稽关系系统完整地反映经济业务的过程和结果，是目前主流的记账方法。按照记账符号和记账规则的不同，复式记账法主要分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。

借贷记账法是西式复式记账法，收付记账法是我国传统的复式记账法，增减记账法则是我国会计工作者为适应社会主义新中国的经济建设和经济管理而首创的一种复 式记账方法，这种简明易懂、科学实用的复式记账方法曾经在20世纪60年代至80年代风靡全国。

一、增减记账法的产生与发展

增减记账法指的是以“增”“减”为记账符号，以“资金占用等于资金来源”为理论基础来反映经济业务所引起的会计要素增减变动的一种复式记账方法。增减记账法是我国广大会计工作者在总结国外经验、改革借贷记账法的基础之上所提出的一种复式记账方法， 也曾是我国会计实务中使用的一种特有的记账方法。

根据有关文献资料的记载，增减记账法的提出可以追溯到20世纪40年代中期。1947年，梁润身于《公信会计月刊》发表了论文《以增减分录法代替借贷分录法之商榷》，提出“此种以增减来进行分录财产增减过程之分录方法，著者名之谓增减分录法”。该刊接着发表了3篇讨论文章:一是梁土桢所撰《增减分录法可以代替借贷分录法吗》，此文的主要观点为“ 增减分录法仅为借贷分录法之变形，此变不仅不如不变，是更弄巧成拙”;二是刘华胜所撰《为增减分录法进一言》一文，他希望“增减分录法能明了显示于一般读者之前，或更能推用于我国商业会计上，则笔者有厚望焉”;三是梁润身续写的《以增减分录法代替借贷分录法之再商榷》，对前文作补充陈述。《公信会计月刊》主编在刊发以上三文当期的“编后记”中说明:“《 以增减分录法代替借贷分录法之商榷》一文发表后，已引起读者正反之响应，梁土桢君之意见持反对论，刘华胜君主补充之意见，并有梁润身君之再商榷，编者特为并存，以供参考。为节省篇幅起见，此一问题将不予续刊。”由于主编过早地结束了对增减分录法的讨论，使《以增减分录法代替借贷分录法之商榷》一文从发表到 “正反之响应”的刊登，只在同一刊物的先后两期出现，因而增减分录法不能得到更多的讨论，也不能有付诸实践的机会，就被打入了冷宫。

1963年，国务院颁发了《会计人员职权试行条例》。由于我国当时主要采用借贷记账法，而企业倡导经济核算、要求工人参 加经营管理的呼声渐高，但面临的问题是企业采用借贷记账法记录经济业务的方式，以及其反映形式使非会计专业人士理解起来感到有些困难，在为了适应群众参与管理而改革记账方法的强烈呼声下，中央有关负责同志多次指示要改革记账方法。随之，在我国会计战线掀起了一个群体性的改革记账方法的活动。

1964年，商业部财会局开始研究记账方法，他们在比较了传统中式收付记账法与现金收付记账法后，吸收了收付记账法同收同付与四柱清册结算法的优点，设计出了一种新的记账方法增减 记账法。经过商业部进行加工后的增减记账法，虽然没有脱离《以增减分录法代替借贷分录法之商榷》所提出的增减分录法的基本记账原理，但是它已经紧密地结合了商业系统的实际情况，从记账原理的表述到凭证、账簿、报表的设计都有了进一步的充实与提高。

1964年，商业部先在北京市商业企业进行“增减记账法”使用的试点，选择了北京市文体批发部和糖烟酒公司崇文路批发部作为试点，采取“平行作业”，即部分人继续按照借 贷记账法做账，另一部分 人则根据增减记账法做账，最后核对比较。1964年12 月召开了全国会计工作会议进行讨论，制定了改革方案，经财政部同意，从1965年起试行。

1965年4月，财政部召开的全国会计工作改革座谈会将这项工作纳入《企业会计工作改革纲要(试行草案)》，明确提出:“现行的借贷记账法，要逐步改革，使之通俗易懂，便于使用。”此后，增减记账法开始在全国商业企业所属系统推行。到1965年9月，除当时的石油公司已经在全系统推行外，河北、山东、安徽、江苏、浙江、河南、湖北、湖南、广东、北京等十个省市已经全面试行或者基本上全面试行，而四川、云南等省有30% ~ 80%的企业改用了增减记账法。1965年12月召开的全国商业系统财会会议对增减记账法进行了再次专门研究，修改和补充了第一-次改革方案，经全国商业厅局长会议审查并征得财政部同意，决定从1966年起在全国商业系统全面推行。

1966年“文化大革命”开始后，借贷记账法注定劫数难逃。有人将借贷记账法定性为“资本主义记账方法”，同时也将增减记账法定性为“社会主义记账方法”。其理由是:前者是从外国引进的，是资本主义的产物，如借贷的“晦涩难懂”就是“为资本家弄虚作假服务的”等;而后者则是中国人自己创造的，是为社会主义服务的。这样给记账方法定性后，许多原来一直 采用借贷记账法的工交企业迫于舆论压力，纷纷废置借贷记账法而改用增减记账法。1980年的一次调查结果显示，实行增减记账法的工交企业，一般省市有50%左右，有的省市多达70% ~ 80%。

自20世纪90年代初期开始，我国会计制度进行全面改革，基本方向是使会计业务处理程序与国际通告的惯例相协调。

1993年7月1日，我国《企业会计准则》实施后，增减记账法即被借贷记账法所替代。

二、增减记账法的科学性与群众性

增减记账法之所以能在短时间内风靡全国，离不开它的科学性和群众性。

增减记账法的科学性是指运用增减记账法能够如是客观地反映经济活动的本来面貌。企业的经济齐活动主要集中反映在资金的来龙去脉。资金有来有去，且来去总是相等的，来即“资金来源，去即“资金占用”，是以“资金来源等于资金占用”为理论依据，反映了资金运动的内在规律，所以是科学的。在增成1下.解户分为两大类:资金来源类账户和资会占用类账户。不能设置双重性质的最户。例如， 不能把“应收账款”和“预收账款”合井设置为“应收账饮”账户，不能把“其他应收款”和“其他应付款“合并设置为“其他往来”账户。这是因为“应收账款”和“其他应收款”账户属于资金占用关账户，而“预收账款”和“其他应付款”属于资金来源类账户，如果设置为一个账户，会导致“资金来源不等于资金占用”。

增减记账法的群众性主要指增减记账法的记账方法通俗易懂，简便易行，便于开展群众核算、群众监督和民主理财。增减记账法以“增”“减”为记账符号，凡经济业务引起资金来源或资金占用增加，就在账户中记“增”;凡经济业务引起资金来源或资金占用减少，就在账户中记“减”。“增”“减”符号同资金来源与资金占用的增加、减少意思一致， 符号的文字含义也名副其实，直接表达经济活动所涉及具体内容的增减变动。

企业经营中，资金运动不外乎有四种情况:资金流入企业:表现为资金来源和资金占用同时增加;资金退出企业:表现为资金来源和资金占用同时减少;资金来源内部资金形态的转化:表现为资金来源内部的此增彼减;资金占用内部资金形态的转化:表现为资金占用内部的此增彼减。相应地，它的记账规则是:两类账户，同增同减，金额相等;同类账户，有增有减，金额相等。即凡是涉及资金来源和资金占用两类账户的经济业务，同时记增加或记减少，同增或同减的金额相等;凡是涉及资金来源或资金占用类账户的经济业务，记有增有减，增减金额相等。

按照增减记账法的理论依据和记账规则，当进行期末核算时，应当先进行试算平衡。本期发生额的试算平衡公式为:“资金来源类账户本期增方发生额合计-资金来源类账户本期戚方发生额合计-资金占用类本期增方发生额合计一资金占用类账户本期咸方发生额合计"”，这种平衡表现为种差额平衡。 期末余额的试算平衡公式为:“资金来源类账户期末(初)余额合计=资金占用类账户期末(初)余额合计”，这种平衡则表现为种自动平衡， 其中“期末余额=期初余额+本期增方发生额合计一本期减方发生额合计”正是遵循了中国传统的四柱结算法原理。