专题二十三  中国注册会计师事业的奠基人谢霖

注册会计师是具有较高权威的会计职业资格专业人士。中国历史上第一批注册会计师中有一个响当当的名字——谢霖，他是当之无愧的中国注册会计师事业的奠基人。

一、东瀛留学立宏愿

谢霖，字霖甫，江苏武进人，生于1885年。1905年，谢霖先生刚满20岁，他抱着学习日本维新经验和富，强国富民，振兴中华的宏愿，通过考试，被录取为日本明治大学的第一个中国留学生，入学后，他勤奋学习刻苦钻研，博览群书，大学期间，谢霖通过对中西会计的对比。研究运用欧洲传入的卢卡 · 帕乔里的借贷复式记账原理，结合中国的银行业务撰写出《银行会计学》专著一九零八年在日本东京正式出版。由于它是一本系统介绍，西方会计科学的新著作，因此很快成为会计界探求新知识的主要读物，1909年谢林或商学学士学位后，即回到祖国应试经济特科，清政府收入商科举人学衙。

数十年来，谢林先生先后担任中国银行交通银行总会计师中央。银行秘书长职务还兼任湖南明德大学、北京大学、上海商学院、光华大学、复旦大学、光华大学成都分校、四川大学、成华大学、川康农工学院、四川省会计专科学校等院校的教授，担任过光华大学商学院会计系主任光华大学成都副校长等重要职务。

谢霖兼任中国银行、交通银行总会计师职务期间，根据西方借贷复式记账原理结合中国金融业发展实际情况，设计了银行会计制度，将中国传统收付记账法改良为现金收付复式记账法。他的会计改良获得成功，极大地震动了经济界，全国工商企业争相仿效，使我国会计由传统的单式记账向科学的复式记账迈出了关键的一步， 并为借贷复式记账法在我国的推广运用打下了坚实基础。

二、学成归国展宏图

1840年，鸦片战争爆发，帝国主义用坚船利炮敲开了中国的大门，满清政府腐败无能，饱受欺凌，.味割地赔款，中国迅速沦为半殖民地、半封建社会。一方面，外国资本、外国会计师事务所乘机渗入中国的大中城市，以至于凡出现中外经济纠纷或诉讼，不论原告或被告，都必须依赖外国会计师事务所提供“鉴证”，并以此为依据进行仲裁或判决，一.切错判案件，中国人只能忍气吞声，“国人之含冤不白者，实不可胜计。”这不仅有损国家尊严，而且中国企业和中国人民的合法权益也得不到维护。

另一方面，第一次世界大战结束后，中国产生了资本主义萌芽，中国的民族I商业有了较大的发展，金融资本向产业资本渗透，经济的发展从客观上提出了加强管理的要求。同时，随着西方科学技术和管理理念不断向国内渗透，会计学术、会计教育、会计人才的培养都有了长足进步，渐渐地为建立我国注册会计师制度提供了土壤和条件。

有鉴于此，谢霖基于热爱祖国和维护正义的立场，在1918年6月上书北洋政府的农商部、财政部，建议建立“中国注册会计师制度”，成立“中国会计师事务所”，认定“中国注册会计师”，同时附上草拟的《会计师制度章程十条(星文)。该呈文上报后，很快就得到了批复，1918年9月7日，由北洋政府正式颁布实施。从此，中国破天荒地有了中国的第一部注册会计师章程， 成立了中国第一家会计师事务所一谢霖 主持的正则会计师事务所，批准认定了中国第一位注册会计师——谢霖。

“正则”的意思为公正而有法则，合乎天道。实际上，谢霖先生为事务所取名“正则”，除了强调事务所要公正而有法则之外，更重要的是他对屈原精神的敬仰。

中国古代最伟大的爱国知识分子屈原，集爱国精神、完美精神和追求独立自由精神于一身，为中国士人树立了光辉榜样。屈原在其著名的长篇抒情诗《离骚》中写道:“帝高阳之苗裔兮，朕皇考日伯庸。摄提贞于孟陬兮，惟庚寅吾以降。皇览揆余初度兮，肇锡余以嘉名。名余日正则兮，字余日灵均。”他告诉人们:“我是古帝高阳氏的子孙，我已去世的父亲字伯庸。岁星在寅那年的孟春月，正当庚寅日那天我降生。父亲仔细揣测我的生辰，于是赐给我相应的美名。父亲给我取名为正则，把我的字唤作灵均。”“正则”正是屈原父亲为屈原取得具有深刻含义的名字。中国古代人的名和字既有联系，又有区别。这就意味着，屈原有两个名字系统，《史记.屈原列传》记载:“屈原者，名平，楚之同姓也。”太史公介绍屈原时说:屈原，名平，字原。另一个系统就是《离骚》名正则、字灵均。原，就是平原，与平是一个意思。 正则是正其礼仪法则，公正公平的意思，灵均，灵是指神灵，均是平均、 平等，灵均是指像神灵一样公正的意思。 所以，屈原的两套名字系统，都带有公正、公平、公道的寓意。谢霖先生一生崇拜屈原，敬仰屈原的爱国情怀，所以为自己的事务所定名“正则”，其缘由正在于此。

谢器一生创建了三个中国第:中国第一部注册会计师章程， 中国第家余计师事务所。中国第位注册会计师， 从这个意义上说，把谢霖称作中国注册会计师事业的先驱、改革者、莫基人是当之无愧的。

之后徐水作的徐头性(正明）会计师事务所潘序伦的立信会计师事务所又陆续成立，与正则会计师事务所起，成为我国最早的会计师事务所“