专题十五 引领世界的会计结算方法：四柱结算法

“交盖相逢水急流，八年今复会荆州。已回青眼追鸿翼，肯使黄尘没马头。旧管新收几妆镜，流行坎止一虚舟。相看绝叹女博士，笔研管弦成古丘。”这是宋代著名诗人、书法四大家“苏黄米蔡”之一的黄庭坚在赴荆州的旅途中，巧遇久违的故人李辅圣，内心十分喜悦，本想把酒长谈但又不得不再次别离，无奈便即兴赋诗一首 表达自己内心情谊。诗的精彩之处便在这后半部分，“旧管新收几妆镜"是说未曾相见的这八年时间，好友家里歌姬侍妾原来的再加上后来新买的一共有多少个啊?宋代士大夫家中买歌姬侍妾是寻常不过的事情，“妆镜”便比喻这些女子，并借用官方会计文书中的套语“旧管”“新收”幽默地表达自己对好友的思念。“旧管”是指之前有多少，“新收”是指又新增了多少。“旧管”“新收”是四柱结算法的其中两项，后来的古代诗词中这类表达也是层出不穷，一方面这是古代名士的幽默，另方面也揭示了四柱结算法在唐宋两代的普及。当时的诗人已经深谙“四柱”之道，“四柱”思想的本质就在于对时间的思考，“旧管”代表过去，“实在”代表现在，这两项就代表期初期末两个时点，而“新收”“开除”则意味着变化，代表期间增加和减少的变化。事实上，诗人的谐趣之语依然是对时光和变化的感叹。

一、唐宋时期的会计结算方法

1000多年前，欧洲还处于昏暗的历史阶段，唐朝就已经成为了世界上最伟大的国家。到了宋代，随着印刷术、火药及指南针的问世，中国的科技术小经遥遥领先于欧洲。太祖赵匡胤建立宋朝，定都开封，致力于要将开封从究乡僻壤建设成为世界上最壮伟的城市。与大唐长安不同，开封的城市生活便具活力，晚上没有宵禁，餐馆、商铺和娱乐场所满街铺陈，人们可以随心所收涌入其中享受丰富的夜生活。民间商贸活动频繁，民间工商业和平民整体教育文化水平的提高使得民间会计蓬勃发展。毫无疑问，公元10世纪前后，中国是世界上最发达的国家。在会计领域，以“四柱结算法”为代表的中国会计技术也引领着世界。

旧管、新收、开除、实在是四柱结算法的四个基本要素。由于古代汉字是从上往下写，从右往左排，所以，古人形象地把旧管、新收、开除、实在四个部分的记录内容比作支撑大厦的四根支柱，以此表明四个要素在会计结算中的重要作用。四柱结算法的基本公式是“旧管+新收-开除=实在”，用现代语言表示就是“上期结存数+本期增加数-本期减少数=本期结存数”。这结算公式中的任何一个未知元素，都可以根据其他三个已知元素求得，四个元素中的每一元素，也就是四柱的每一一柱， 环环相扣，相互衔接，不仅可以通过计算公式相互核对数字的准确性，还可以总括表现出经济活动的变动及其结果。

二、“四柱结算法”的演变

会计结算方法经历了盘存结算法、三柱结算法、四柱结算法三个阶段。盘存结算法就是通过实地盘点库存实物，取得各类财物的实际结存数，这是比较早的一种通过盘点期末实物倒挤实物减少数的会计结算方法。在三柱结算法产生之前，基于控制管理经济活动的需要，要求根据实物的增加数量和盘点库存实物数量，来倒挤-定时期实物的减少数量，以实现账实相符。

三柱结算法:是四柱结算法的早期形式，产生于西周，在秦汉时期得到普及，直至唐代中期被人们广泛使用。三柱结算法中的三柱是指:新收、开除、实在(或见在)，相当于现在的收入、支出和结余。根据这一基本公式， 还演变出了各种变形，比如“结余+支出=收入”“收入-结余=支出”等。 与单一公式相比，这些变换可以更灵活地进行倒挤验证，反映出这些历史阶段有较高的会计核算水平。

但是三柱结算法的局限性在于:新收部分既有本期的增加数，也有上期期末结存转入数，容易造成上期数和本期数的混淆。唐宋时期，经济发展达到较高水准，经济现象更加复杂多样，人们也清晰地认识到将上期结存与本期收入相混淆有一定的局限性，“三柱结算法”便开始向“四柱结算法”过渡，原来“三柱”的新收，就分化为代表上期结转的原存(或旧管)、本期新增的新收，结算公式就拓展为:旧管(或原存) +新收-开除=实在(或见在)。其实，上期结存这一要素，在西汉时期便已经开始孕育，人们已经开始意识到这个要素应该成为会计结算公式的第四个要素。至此，四柱结算法这一一科学方法已经发展成型，并一直沿用到中华民国时期。

除了结算公式本身的变化，“四柱”的名称也有一个发展演进的过程。旧管，有原存、旧存、原管等名称，新收亦有收入、新增等名称，开除有除作、支出、减除等名称，实在有见在、实有等名称。

三、“四柱清册”

基于四柱结算法建立的会计账册叫“四柱清册”，其影响从唐宋一直 延续到民国初期。

四柱清册是在四柱结算法具体运用基础上产生的一种会计报告形式，-般先列旧管之数，继而列示新收和开除之数，然后运用其基本结算公式得出实在之数，列为“四柱清册”的最后部分。通过这一四柱式会计报告形式，地方以年报、季报和月报的形式向中央政府和皇帝报账，离任官员与新任官员办理交接时也通过编制四柱移交清册，民间商业活动更是依靠四柱清册报告平衡盈亏。宋朝以后，四柱清册普及运用，使得对其编报有了特定统一的格式。 元代后，手工业者、商业经营者计算私籍，取四柱之式、数据按四柱列示、年月报照四柱归类、各种账簿均以四柱为基本格式，结账时，须在流水账上分列旧管、新收、开除、实在之数。基于此，商业和管理活动中形成了很多的书面记载，很大一都分被世人传承了下来，也给现代人提供了许多相关史实和研究四柱结算法的珍费文献。慢慢地，该方法的运用和影响逐步扩大到会计核算的各个方面，又出现了对我专门的理论总结，四柱结算法从会计核算方法上升到了理论。

四、四柱结算法的贡献

中式簿记的“四柱法”能正确计算- 定时期财政收支活动和经营活动的成果，四柱结算公式和四柱差额平衡公式的运用，不仅可以检查国家财政和私人经济收支的平衡关系，而且便于考核账实是否相符，查明会计核算过程中发生的差错事项，这在当时的社会发展水平条件下是相当前卫的科学方法。总之，四柱结算法是中国会计核算方法的精髓，是中国会计发展的一座里程碑， 是中国会计对世界会计发展的一项重要贡献。