专题十四  盛世夕阳的会计余晖：《元和国计簿》

唐代是中国历史上最伟大的一个朝代，在李唐王朝统治中国近300年的时间里，先后出现过唐太宗李世民的贞观之治，唐高宗李治的永徽之治，唐玄宗李隆基的开元之治，唐宪宗李纯的元和中兴和唐宣宗李枕的大中之治。

中唐以后，藩镇割据问题日益严重。部分地方节度使拥兵自重自成一国，影响中央对地方的控制，削弱了中央的统治力量，唐宪宗李纯继位后，决心以法度裁制藩镇开始了与藩镇的较量，李纯启用重兵对付强藩，并取得了明显效果，陷于藩镇割据多年的河南山东河北等地又回归中央政府管辖，唐王朝重新得到统一，这就是历史上著名的“元和中兴”。

李纯执政期间，除了国家军事力量振兴，国家政权统一，国家经济也有明显起色，经济管理水平进入一个崭新阶段，中国最早的会计著作《元和国计簿》就是产生于这个时期。

一、李吉甫编撰《元和国计簿》

《旧唐书》曾有记载：“……史官李吉甫撰《元和国计簿》，总计天下方镇凡四十八，管州府二百九十五，县一千四百五十三，户二百四十四万二百五十四，其凤翔、鄜坊、邠宁、振武、泾原、银夏、灵盐、河东、易定、魏博、镇冀、范阳、沧景、淮西、淄青十五道，凡七十一州，不申户口。每岁赋入倚办，止於浙江东西、宣歙、淮南、江西、鄂岳、福建、湖南等八道，合四十九州，一百四十四万户……吉甫都撰其事，成书十卷。”《旧唐书》的这段话提供给我们的信息是什么呢？天下23道，北方的15道71州“不申户口”。“不申户口”就不用履行纳税义务，为什么不为国家履行纳税义务？一种可能是北方生产条件差，收入水平低，百姓没有负担能力。二是藩镇拥权自重，只顾地主经济保障，不把中央放在眼里。

《元和国计簿》全书共10卷，洋洋数万言，但是现已失传。从后人的引鉴和其他史书的记载中，我们可以了解与其相关的零星记载，还可以看出其对于后世的影响。

《元和国计簿》的作者是唐代名相李吉甫，(旧庙书》中“史官李吉甫撰《元和国计簿》，说李吉甫是史官，记载不准确。李吉南，河北赞皇人。父亲李栖筠，与汾阳王郭子仪同朝，唐代宗时曾任御史大夫。儿子李德格，唐武宗朝宰相。李吉甫在唐宪宗时两度入相，他学识渊博、视野开阔、睿智聪慧、能文能武，为唐宪宗振兴经济、削平藩镇的“元和中兴”立下汗马功劳，是李纯的左膀右臂。柳宗元曾高度评价李吉甫:“阁下相天子，致太平，用之郊报，则天神降、地祗出;用之经邦，则百货殖、万物成;用之文教，则经术兴行;用之武事，则暴乱剪灭。依倚而冒荣者尽去，幽隐而怀道者毕出，然后中分主忧，以临东诸侯，而天下无患。”明末清初的著名思想家王夫之也评价道:“李吉甫之始执政也，以推荐贤才致天下之誉，上国计簿，以人主知财用之难而思节省，尤大臣之要术也。”清代学者孙星衍研读了李吉甫的著作后评价说:“唐宰相之善读书者，吉甫为第-人矣。’

李吉甫一生学术上多有建树，曾将两汉、魏、晋、周、隋时期的历史故事及成败得失辑录为《六代略》，将唐宪宗时全国户籍、田土、赋、税、兵籍辑录为《元和国计簿》，还著有《十道图》《古今地名》《百司举要》及《元和郡县图志》等著作。

李吉甫的代表作主要是《元和郡县图志》和《元和国计簿》。《元和郡县图志》是我国最早的地理总志，这是李吉甫所有著作中唯一-留存下来的，至今都是国宝级文献，是后人研究唐代地理人文的重要参考文献。《元和国计簿》是我国最早的会计著作，可惜该书被历史湮没了，没有能够传世。

二、《元和国计簿》的主要内容

《元和国计簿》共10卷，分为三个部分，主要对唐代户口田土、财政收支财政供养的州县官员及兵员情况等进行了详细统计、整理与分析。

第一部分，是按行政区划统计的户籍、记账数据资料，并以此为依据总括说明国家的税收来源渠道和国家财政收入预算状况。按照前文《旧唐书》记都的内容分析，当时全国区域划分为23道，按照是否要向中央申报户口、呈缴赋税分为两类，其中一类是北方的15道71州“不申户口”，且不纳税。另外- .米是南方8道49州，是“赋入倚办”的地区。“赋入倚办”的意思是: 8道49州是国家财政收入的主要来源，是国家财政收入的主要倚仗对象。由此可见，当时国家财政收入来源的范围已经紧缩在了南方地区，突出了江南八道经济发展在国家财政中的重要地位。

第二部分，是按国家财政收入项目分别记载其收入数额，反映国家财政收入的实际情况。元和时期两税、桂酒、斛桓、盐利、茶利等全年税利总计3151 28贵、石。在封建社会有植盐、榷酒、榷茶、榷税等等。“榷”是什么意思?独木之桥谓之“植”， 植就是唯一植盐、榷酒、植茶就是强调盐、酒、方古街制度，棉积更是为了强调国家凭借政治权力征收税收的权威性，以北使行生出难课。格征、椎算、相政、核收等专有名词，婚与推”字的独一无正二9有关元和时计海)所反欧的方元和时期全年积利总计数就是自古以来打建王朝以政府名义组织的第次大规模、系统性的关于经济基础性数据的统计与营理。《元和国计簿》无疑是国家经济扶况的数据库。

第三部分是对税收、支出教额的纵向比较，比分析，说明国家财政收支中存在的问题。通过现行资料与历史资料的对的经济状况进行对比分析得出:作为财政收入将元和年间与安史之乱前天宝年间人入来源的供税户数仅是天宝年间的14,而对军队官员的供养却比天宝年间增加13, 即增加为原来的43,通过计算分析可知，元和年间老百姓对兵员的实际负担量是天宝年间的5倍多。这种使用动态相对指标反映经济量的历史变化，是该即着件中令人震惊的一个成就，中进行财务分析的有效手段。(元和时计薄》巧妙地运用数据供定、经济发展，财政收支规模、税收负担诸要素之间的内在联系。资料分析了社会稳了社会发展的内在规律。深刻地揭示

《元和国计簿》在进行统计分析时还考电到了实所情规，“其他水旱早所损，征科发敛，又在常役之外”指出自然灾害，法定赋税外的非法征收收还都不包括，表明人民的负担远比数字反映得更重。

《元和国计簿》清楚地展现了唐宪宗元和年间的财政经济状况。这部专著给我们的最大启迪并非数据本身而是其对数居的挖掘、隐藏在数据中，《元和国计簿》不仅仅是简单地将户籍数、加工和分析的方法。规律精效、税收数等进行调查统计汇总，而是利用这些数据反映出这此数字背后藩镇制据的损失、赋税范围的缩减、冗官冗职的浪费及人民负担的不断加重等事实。通过对这些数据的梳理和分析，李吉甫与唐宪宗反复沟通商讨，有针对性地制定了新的治国方略，颁发了新的经济政策，开创了“元和中兴”的经济社会新局面。

三、《元和国计簿》对后世的影响

“元和”是唐宪宗李纯的年号，自公元806年至公元820年共15年。宪宗之后，穆宗李恒的“长庆”只存在了4年，敬宗李湛的“宝历”更短，仅有3年。也就是说，“元和”之后隔了7年就进入了文宗李昂的“大和”年间。“大和”(公元827年一公元835年 )是唐文宗李昂即位时确定的年号。“大和”也有人称“太和”，古代“大”和“太”是混用的，意思一样。

继李吉甫的《元和国计簿》之后，唐文宗时期的宰相韦处厚组织撰写了20 卷本的《大和国计》。《大和国计》以《元和国计簿》为蓝本，其基本内容、结构、写作方法以及写作目的与《元和国计簿》颇为相似，两者共同成为研究唐代理财制用的宝贵历史文献。

到北宋时期，官方编撰有《会计录》,其体例、形式、内容与唐代的《元和国计簿》一脉相承。《会计录》是我国宋代的官厅会计报告，它是以年报资料(包括户籍、记账报告在内)为基础，按照国家规定的财计体制和财政收支项目加以归类整理和会计分析的经济文献。宋朝《会计录》的基本结构-般包括:序言、会计和统计资料、经济资料的分析和比较、结论等部分。在会计资料中，除列示全国财政收支的总额外，还有按行政区域及各收支项目列示的明细数额。宋代各朝《会计录》的特点是突出各项指标的对比分析，特别是收入与支出的对比，突出户籍、记账与国家收入之间关系的分析。分析方法般采用比较法，基本做法是本期与前期比较，或本期与某一朝代的某一时期比较，或是本期的收支比校康化仪法之外还经常采用比侧法，少数还运用到日本分新法制物分析方法。例如通过对户籍、记账的9分析，来检查说明户籍变化对赋役收入的形响.以便有效地总各国家各项赋役收入的实现。通过系统考察天下财物出入之数，分析比较财物出入中存在的问题，达到理财制用的目的。宋代的《会计录)主要有《景德会计录〉(祥符会计录>(绍兴会计录》(端平会计录》等。与唐代《元国国计簿》相比，《会计录》的会计分析更加系统，内容也更加丰富。

之后历代历朝都编撰有各历史时期的《会计录》。明代朝廷十分重视对全国财政经济资料的收集、统计、汇总、整理和分析运用。明代官员继承学习了<元国国计簿》和《会计录》，借鉴前期财计政策，编撰了明代的《会计录》。万历年间户部尚书张学颜编撰的《万历会计录》，就是明代最著名的财计分析著作之一。

清代光绪年间还编撰有《光绪会计录》。《光绪会计录》相对于过去历史上的各朝《会计录》更为完善，显著特点是开始学习借鉴西式会计方法，注重与西式会计方法相互结合。

尽管说《元和国计簿》和《大和国计》是大唐王朝由盛转衰之后的回光返照，但其在会计发展史上的价值是不能轻视的。《元和国计簿》的巨大贡献是开创了中央政府有组织地收集、统计、 整理、分析社会财政经济资料的历史先河，为后世充分利用科学方法来加强经济管理和改善国家财政状况矗立了一-座丰碑。放眼世界，《元和国计簿》比威廉，配第( Wlliamn Petty )运用统计资料分析国情国力要早800余年。所以，在某种程度上讲，《元和国计簿》代表了中国古代会计先进的科学管理水平，是中国会计为世界会计发展所做的重大贡献。