专题十三  唐代会计管理机关：度支部

会计的本质是一种经济管理活动，会计是应管理经济的需要而产生和发展的。

封建社会时期的会计主要是以官厅会计的面目出现的。作为封建王朝政府治理机构的一个重要组成部分，长期以来，会计管理机关呈现为独立的形式，但大多数时候是政府管理某一机关的一个分支，会计的管理职能一般都兼容在政府经济管理的整体职能中。同时，民间会计则以一种散养形式，各具个性自由无序地发展着。官厅会计才是封建社会会计的主流。

历朝历代，中央政府基本都设置有管理官厅会计的组织机构。隋唐时期，官厅会计的管理机构叫度支部。

一、三省六部瓜熟蒂落

封建社会为了维护统治的需要，设置了包括会计管理在内的各级行使国家权力的政府机关，官厅财计组织从中央到地方基本形成了一个完整的管理系统。

中国之政得显而后行，中国的物具行政体制是从案代开始的。秦汉时期的政权机构体系中，设置了御史组织，通过御史组织管理监察并审计全国的界级财政经济活动和会计收文活动，所以。国家的财计监察和审计最某命国的名高。但是，我国封建社会最为完备的国家政权组织是唐代的三省六六部制。唐代的三省六部官僚体制既承袭了隋代的五省六部制，又对其进行改进完善并深深刻影响了后世。

为了维护长久统治，封建社会的统治者把自己的政治智慧发挥到了极致，“三省六部”就是这种政治智慧的产物。

唐代国家政权的运行主要是通过设置具有内在相互牵制作用的国家机构来形成有效的权力制衡机制，其出发点是强化中央集权、稳定统治基础。李唐王朝把中央政府机构设为三省六部，决策机构、监督机构和行政机构相对独立，目的是分散相权，巩固皇权，具体目标是拆解秦汉以来丞相所拥有的过于集中的决策和行政权力。秦汉以来的无数历史事实已经证明，丞相的权力过大往往会造成皇权旁落，直接威胁到国家统治。 为了把国家的最高权力牢牢地掌握在皇帝手中，三省六部制把秦汉时期丞相的决策权、监督权和行政权一一分为三，设为中书省、门下省和尚书省，三省长官皆可称为丞相，三个机关之间可以相互制约监督，以提高决策的正确性和行政效率。这种高效且相互制衡的分权体制为隋唐以后各代统治者效仿。

三省六部的三省为:中书省、门下省和尚书省。中书省主要负责发布政令，门下省主要负责审查政令，而尚书省主要负责执行政令。三省既保持一 定独立性、互相牵制，又自然构成顶层决策、审查监督、行政实施的有机一体，三省长官均听命于皇帝。尚书省下又分六部:吏部、礼部、户部、兵部、刑部、工部，其中户部为国家财计的总理机构，刑部中的比部则为具有司法性质的审计机关。唐代的户部设尚书一员(正职)，侍郎二员(副职).掌管全国田土、人户的登记，赋税的征收以及全国的会计核算。从某种程度上说，国家的经济命脉全部掌握在户部手中。这一制度 把封建王朝的国家治理水平推向了历史顺峰，唐宋以后各个朝代基本沿用了这一一制度。

二、大“户部”与小“户部”

唐代文化兴盛，经济繁荣，社会生活多姿多彩，有很多有趣的“玩意儿”。

唐玄宗李隆基喜爱一种名叫“樗蒲”的赌博游戏，杨国忠投其所好，充当了皇帝的小跟班，一边陪他玩耍，一边帮他小心翼翼地登记赌博账目，所赢之前都一笔一笔记在账上，没有一分一毫的差错，有一次，唐玄宗翻看他的赌账，不由得感叹：“杨国忠，你真有度支郎的才能啊！”度之郎，就是户部负责会计管理工作的官员。

                                                      樗蒲

唐代户部的长官是户部尚书，副首为侍郎。户部所辖有四个职能部门：户部、度支部、金部和仓部。“户部”底下又设“户部”，这就出现了大“户部”和，小“户部”。大“户部”是六部之一，与吏部、礼部、兵部、刑部、工部平行。小“户部”是大“户部”下设的四个职能部门之一，与度支部、金部、仓部共同构成大户部的内部职能机构体系，名称与大“户部”相同，所以人们习惯称小“户部”为本司或头司。

小“户部”一方面统计田土、人户作为纳税依据，另一方面负责征收赋税，并将征收所得按要求入库，是中央政府的税务总局。度支部，掌管全国的财政预算和会计核算，是全国最高的会计主管部门。金部，掌管全国库藏钱帛出纳，为钱、帛出纳的审理部门。与金部相对应的太府寺为钱伯出纳的执行部门，相当于中央政府的金库管理机关。仓部，掌管全国的粮谷出纳和军储出纳，为粮谷出纳的审理部门，与仓部相对应的司农寺为粮谷出纳的执行部门，相当于中央政府的粮库出纳管理机关。

三、唐代户部内设机构的内部控制

大“户部”四个内设机构中:户部本司掌管户籍和赋税:度支部主管全国的会计:金部、仓部分别实行钱帛、粮谷和军储两个方面库藏财物出纳的签批，与国库组织部门太府寺、司农寺形成对应关系，强化了对财和物的专门管理:各库独立核算，又受制于度支部，形成了内部监督制衡制度。

大“户部”之外，唐代政权机构还有御史台设置的监察御史，执掌政治、经济监察大权，监察御史可以直接查办六部尚书。除此之外，刑部的比部是一个独立的、权威的审计监察机构，对财计的审计不受行政干预，常常与监察御史协调配合共同监督其他行政部门。

为了达到有效的控制效果，大“户部”各内设机构之间形成了一定的内部牵制关系:小“户部”与度支部相互配合与牵制，即会计部门与税征部门相互配合并牵制;度支部与金部、仓部相互配合与牵制，即会计职掌与出纳职掌相互配合并牵制;金部与仓部相互配合与牵制，现金类出纳与实物类出纳分管并相互牵制;金部、仓部与太府寺、司农寺互相配合与牵制，即国库组织中出纳签批与财务发放分管并相互牵制。另外，还有比部与监察御史的相互配合，即审计与经济监察互相配合，对税征、会计、出纳、保管环节进行牵制。

各级部门间以及部门内部各机构间的内部牵制有效地减少了贪污腐败的风险，为唐代盛世的到来发挥了极其重要的作用。

四、唐代设置度支部的历史贡献

度支部，度是度量的意思，支是支出的意思，度支，就是度量其支出。度支词来源于古代“量入为出”的财政管理原则。“量入为出”意为根据收入决定支出，简单说就是有多少钱办多少事，不能寅吃卵粮，目的是为了保持财政收支平衡。

度支部个名字曾经发发生过多次变化。西汉时，尚书机构是政府主要行政机构。尚书省下设置的民曹，相当于后来的户部。唐代李世民的“民”与民曹的“民” 为同一字，为了避太宗李世民名讳，朝廷就把民曹改称户部，户部遂成为六部之一。

古代的财政收入，是由税和赋组成的。税是按照土地的质量好环和数量多少征收的;赋则是按照户口和人口的多少征收的。所以， 古代对土地的管理和户口的管理非常严格，因为土地的质量、数量及人口的数量决定国家财政收入。户品之所以向户部是因为户部的财政管理职能与户籍管理有关。所以户部就成为管理国家财政收支的专门机构。度支部作为户部下设的专门职能机构，主管财政会计类工作，其主要职能如下:

第一，总揽天下会计。度支部通过汇总核算和对会计报告的勾稽控制全国会计，上至中央部门下至地方机关以及军队的所有支出和费用，均须向度支部申请预算和报告决算，并接受度支部检查监督。此外，凡月度、季度国库及财管部门]须向度支部申报本期财物结存之数。

第二，掌管全国的财政预算。《唐六典.卷三.尚书户部》 记载:“度支郎中、员外郎掌支度国用、租赋少多之数，物产丰约之宜，水陆道路之利，每岁计其所出而支其所用...凡天下边军，有支度使，以计军资粮丈之用。每岁所费，皆申度支会计，以长行旨为准。”全国租赋多少、物产多少、各种商贸之利多少等，岁末由地方自下而上逐级汇报，以度支部核定的标准考核各项收入，并按照规定标准决定支出数额，以达到量入为出、平衡收支的目的。

古代的财政收入以农业为主。农作物-般是春天播种，秋天收获，所以唐代的会计年度是从每年的十月开始至次年的九月底截止。为了有效地鼓励手工业和商业发展，唐政府对所有商业活动和商业行为不征收任何税收。这一创举在中国历史上仅此一例。 唐代较为成熟的政治架构和制度体系再加上“量入为出”的谨慎性理财原则，使社会经济得到了空前发展，杜甫曾以“忆昔开元全盛日，小邑犹藏万家室。稻米流脂粟米白，公私仓廪俱丰实”的诗句生动描述唐代经济的繁荣景象。

各级政府的财政收支结果要自下而上逐级向上汇报，每年年末由度支部统一勾稽，每年年初再由度支部统一预算。 安史之乱之前，唐代的财政收支系统是垂直一条龙体制，没有中央财政和地方财政的划分。地方的各项支出，统一编列在中央核算支出之内。安史之乱后，藩镇制据严重才导致地方财政分为三：上供、送使、留州，但这也只是权宜之计，否则全国的财政收入除按规定留给地方外，原则上应-律上交国库。由此可见，度支部地位之高，权力之大，责任之重。

度支部作为唐代的会计主管机关，其计算各项赋税收入的记账户籍制度、以“量入为出”为原则的岁入岁出预算制度、财物出纳保管制度、自下而上逐级呈递“上计簿”的上计制度以及监察制度等，成为封建统治者加强经济控制的基本财计制度。在中央财计组织方面，财政、税务、会计、审计、经济监察等部门分工明确，互相配合，各司其职又相互制约。这些制度和财计组织形式为后世的社会治理提供了参照标准，为巩固封建统治提供了弥足珍贵的管理范式。