专题九  秦统一对中国会计的影响

公元前221年秦王嬴政灭掉六国中的最后一国——齐国，建立秦朝，自封“始皇帝”。随后始皇帝建立了高效有序的全国行政体制，统一了货币，统一了度量衡，统一了文字，于是，会计就有了专门的行政管理机关，有了表现商品价值的工具，有了经济计量标准，有了会计记录与计量的基本形式。

一、天下一统

西周和春秋时期，周王和各诸侯国都采用分封制来实施政治统治。周天子把王畿之外的土地分封给各诸侯管理，而诸侯又将自己的一部分土地分封给卿大夫作为采邑。这些诸侯、卿大夫对其各自的封地拥有直接控制权，可以在其封地中建立自己的政权，向人民征收赋税，甚至组织自己的军队 。但是，泰国却是一个例外，据林剑鸣先生的《秦史稿》介绍，秦国不实行这种分封制，而是施行中央集权制度，即秦国的土地皆由国君直接掌控。这是因为，秦国建国伊始就处于戎狄等游牧民族的包围之中，战争频发，几经迁都，经过几代国君的奋战，到秦穆公时期，秦国的领土才相对稳定下来，所以秦国的领土是在向西不断的扩张中完善的，随着战争的胜利，秦国每占领一地就在此地射线或由国君委派的树长对该地区进行军事统治。因此，秦国的每一块土地都由国君直接统治。

同秦穆公一样，嬴政在统一六国的过程中，每占领一地，就在此设郡或县，实行军事管制，到天下统一的时候，秦朝已经在全国范围内普遍实行了与以往分封制完全不同的政治制度，这就是中央集权的郡县制，这套制度为中央、郡、县、乡、亭所组成的五级行政机构。同时应运而生的就是与这套郡县制相匹配的，从中央到地方的官僚管理体系，在中央设立丞相、御史大夫和太尉，俗称三公，这标识着行政、监察、军政三权的分立，而在三公之下又设九卿，九卿中的治粟内史掌管赋税与国家财政，少府掌管皇室财政。地方政府设置郡守、郡尉和监御史，这些官职由中央直接任命，其中财政收支权归属于郡守，同时下设郡丞、金曹、仓曹等辅助管理财政事务。据《睡虎地秦墓竹简》记载，郡以下设县，由县令主管财政事务，县令之下设丞、县啬夫，县啬夫之下设各类专职啬夫，如仓啬夫、田啬夫、苑啬夫、厩音夫、库啬夫、司空啬夫等，其所管部门的财物收支、质量、数量、移交、封存等情况都必须向上级报告并接受监督管理。

自此，秦朝建立了一套从 上到下的金字塔式的行政管理结构，而把这层层结构串联起来的就是“上计制”。“上计制”的基本思想是:每年年初，地方官吏要事先把所辖地方的税赋收入、财政支出等以预算的形式写在木牍上，送交朝廷审核批准;每年年终，地方官吏要把所辖地方的实际收入、开支、损耗等情况报告中央，中央政府就是通过这套“上计制度”考核地方官吏的功绩，掌握各地的财政、人口、土地等情况。

秦始皇统一.天下后推行中央集权的郡县制，彻底改变了春秋战国时代的诸侯割据局面，强化了中央对地方的统治，分化了割据势力。中央集权制的优势是，全国令出一门、上下整齐划一，为巩固政治统治和发展经济起到了保障作用。同时“上计制度”的施行也间接推动了会计工作的发展，使全国会计核算有了统一的管理机构。

二、货币统一

秦始皇统一天下以前，全国的货币非常复杂。各诸侯国货币的形状、大小、轻重、材质各不相同，计量单位也不一致，甚至同一诸侯国的不同地区之间货币也不统一，商人在各国之间进行跨国贸易时，先要兑换相应国家货币才能进行贸易，天下统一后，为了有效统治国家，保证税收收入，秦始皇开一统一全国货币第一铸币材质的统一，秦朝统一之前，贸易还处在以物易物的原始交换阶段，“抱布贸丝”的现象随处可见，黄金、布匹、丝帛、谷粟、玉、龟壳、贝壳、铜都可以作为货币。统一之后，秦始皇规定只能以黄金和铜作为货币的制造材料，其他材料不得用以充当货币。太史公曰：“乃至秦，中一国之币为二等，黄金以镒名，为上币；铜钱识曰半两，重如其文，为下币。而珠玉、龟贝、银锡之属为器饰宝藏，不为币。”至此，秦国建立了以黄金和同为基本材料的货币制度。

第二，货币形态的统一。春秋战国时期金属货币已经开始流通，以秦国的圆形方孔钱、赵国的布币、齐国的刀币、楚国的蚁鼻钱为主。各种货币都以青铜或黄金为材质，但是外形、重量各不相同，交易时还需对货币进行称量，流通极其不便。统一后，秦朝规定铜钱币的外形必须是圆形方孔钱，并标有“半两”二字，其重量与标识相同，这种统一使得货币摆脱了落后的称量阶段，成为了严格意义上的真正的货币，这种轻便的，新型的货币形式一直沿用到近代刚才退出流通领域。

第三铸币权的统一，秦朝规定，只有中央政府才能铸造货币法令，严禁私铸货币。

材质、形态、铸币权的统一，使得货币更容易发挥其作为商品一般等价物的作用。货币的统一不仅促进了秦朝经济的进一步发展，加强了秦朝的中央集权，而且也使得货币成为会计核算的基本计量单位，秦朝的商人在交易中要明码标价，每日所售的货物价款及当日的销售收入，要逐日登记到会计部书之中，每过一段儿时间管理市场的官员会根据会计薄书上的销售收入累计数计算税款。可见秦朝会计的确认、计量和报告已经选择以货币为基础进行计量，这与今天的会计工作思路已经基本一致。币制的统一对于会计工作的有效开展至关重要，会计工作将更为简便高效，有效的避免了因货币不统一带来的繁琐的换算环节，为以后会计的进一步发展奠定了良好基础。

三、度量衡统一 

“度量衡”最早出现于《尚书》、《尚书.皮书.舞典〉记载:“物时月正日，同律度量街。”招《汉书。律历志》所载。“度者，分、寸只，丈，引也，所以度长短也:量者，南、合、升、斗、斜也，所以量多少也:街，平也...街所以任权而均物平轻重也。”因此，度最衡分别是计量长度、客积、重量的标准或工具。

春秋战国时期，各诸侯国长期制据方， 度量衡制度也各不相同。在度方面，战国时期的各诸侯国都使用尺、寸、分作为长度单位，计量值大致相等。此时的一寸大约为2.31厘米，一尺约为23.1厘米。而在最方面则较为混乱，东周王室和楚国以解、斗、升为单位，齐国以升、豆、区、釜、钟为单位，燕国以觳、掬为容量单位，韩、赵、魏虽然源出于晋，但是他们的容量单位却各不相同。在衡方面，各诸侯国也是大相径庭，东周王室使用子、铢、斤、两等重量单位，魏国以镒、斤、浮为单位，韩国主要以镒为单位，赵国以铁、斤、两、钧、石为重量单位，齐国以镒、斤、钧、斤为单位。

秦国早在商鞅变法的时候就统一了度量衡。据文献资料和相关文物可知，秦国度以寸、尺、丈、引为单位，一般为十进位;量以斛、斗、升、合、龠，除半合为一龠外，其余都是十进位;衡以铢、两、斤、钧、石为单位，24铢为1两，16两为1斤，30斤为1钧，4钧为1石。

秦始皇统一六国后，采取了一系列的措施来维护秦朝的封建中央集权统治。国家承认士地私有，按土地面积对百姓征收赋税。然而由于国家刚刚统一，原各诸侯国的土地需要重新丈量，各诸侯国原有的度量衡给政令的推行、赋税的征收以及经济和商业的运行带来了诸多不便，这种形势迫使秦始皇把秦国原有的度量衡制度推行全国，使得全国的度量衡制度得以统一 。

度量衡的统一与“使黔首自实田”制度相互配合实施，在承认土地私有化的前提下，便于文量土地，方便秦王朝向全国人民征收租税，提高了国家财政工作的水平，加强了秦朝对人民的统治。同时，度量衡的统也使会 计中实物量度找到了统一的计量标准，促进了会计在实际生活中的使用，例如建立仓储管理制度。秦朝法典《效律》中讲:终岁要算出余禾若干石，意为每年年末要进行实物盘点。这也是建立在统一的度量衡制度基础之上的。

四、文字统一

我国在商朝时期就产生了比较成熟的文字——甲骨文。周朝实行分封建分封制，各诸侯国都有自己的政治体系和话语体系，后来周王室渐渐衰微，中国长期处于分裂割据状态，形成了“文字异形，语言异声”的普遍现象，同一个字，在各国有不同的写法。甚至在同一国内也有不同的写法。秦国所使用的文字是由“大篆”演变而来的“小篆”，“小篆”书写起来比“大篆”更加简洁整齐，而且有了固定的偏旁部首，秦国统一六国后，在小篆的基础上融合齐燕篆书，形成新的“小篆”作为全国统一的书写格式，并实行“罢其不与秦文合者”的措施，废除了其他各诸侯国的文字。

另外秦朝在小篆作为标准书体的同时，还创造了一种比小篆更加简便的——书体“隶书”。隶书字体笔画直线方折，结构平整，书写方便，所以除了皇帝的诏书仍然使用小篆以外，政府的一般公文都使用隶书书写。秦统一文字，使小篆和隶书成为全国通行的字体，对我国政治、经济、文化的发展产生了深远影响。

我国是一个幅员辽阔民族众多的国家，统一的文字，使中国人有了统一的书面语言表现形式，无论各地方言的发音有多么不同，但只要用同样的文字进行交流，就不会影响彼此的沟通，中央的政令就会以书面形式畅达全国各地的上计。传达到中央也不会因为文字的不同而出现歧义，中华文化因此传承千年。

从历史的角度观察，无论秦始皇颁布了多少统一的条令，实施了多少统一的措施，其根本目的是为了加强统治，巩固皇权，中央集权式的郡县制，可以有效的避免封分封制下的诸侯反叛，三公相互监督可以平衡各种权力的运行，统一度量衡是为了更好的保证财政税收收入，统一货币是为了有效控制经济运行，统一文字是为了文化交流和政治统治。

范文澜先生在《中国通史》中曾经公正地评价道：“秦是文化的摧残者，但在某些方面又是先进者。”对于会计来说，正是秦朝统一了。政治制度、文字、度量衡和货币，才使会计开始走上系统化发展的道路。统一政治制度史，会计有了专门管理会计工作的行政机关，统一货币史，会计有了统一表现商品价值的工具，统一度量衡史，会计有了统一的计量标准，提高了会计工作的效率。虽然在以后2000多年里政治制度、度量衡、货币和文字有所发展变化，但无论怎么变化，都没有摆脱“统一”的性质，这是奠定2000年中国会计文化同质性的一个重要基因。