专题六  古代名相管仲的理财思想

山东，简称鲁，也称齐鲁。之所以被称齐鲁，缘于历史上，这个地方曾经是齐鲁两国的地盘。明清时期发达兴起的鲁商，其实主要是齐商，重点分布在以淄博为核心的山东东北部地区，淄博周村曾经是全国著名的商业重镇，享誉天下的“八大祥”就孕育于这个地方，有“大商无算”至高商业境界的商界领袖孟洛川，就是周村人。

公元前1046年，武王伐纣，灭了商朝，建立周王朝，定都镐京（今陕西西安），史称西周，公元前770年，周平王迁都洛邑（今河南洛阳），由于洛邑在镐京之东，史称东周，东周分为春秋和战国两个阶段。周都东迁后，王室逐渐衰微，周天子只留有天下共主之名，而无实际控制天下之实。一些诸侯国为争夺霸主地位相互倾轧，战火不绝，神州大地血雨腥风、危机四伏，中国由此进入历史上的春秋时期。公元前453年，韩、赵、魏三家分晋，各路诸侯继续混战不休，兼并战争连年不断，历史上称之为战国时期。

春秋时期，各诸侯国政治变革变法不断，成功进行变法的国家日益强大起来，通过势不可当的大变革，旧的奴隶主阶级没落了，新兴地主阶级登上历史舞台，阶级矛盾尖锐激烈，整个社会呈现出纷繁复杂的大动荡、大改组的局面，兼并大局势不可挡。随着诸侯强国争霸，西周王朝由建国初期的“执玉帛者万国”兼并至百十个国家，春秋后期只剩几十个国家，先后崛起的霸主有两种说法：一种说法是齐桓公、晋文公、秦穆公、宋襄公和楚庄王；还有一种说法是齐桓公、晋文公、秦穆公、吴王夫差和越王勾践。无论何种说法，春秋时期最早取得霸主地位的是位于山东半岛的齐国。春秋的第一个霸主是齐桓公，这一点毫无争议。

齐国之所以能够在这个空前绝后、史无前例、纷争不断的春秋时代，首先取得霸主地位，根本原因是得益于名相管仲主导的经济改革。

一、名相管仲

管仲（约前723或前716～前645），名夷吾，字仲，谥曰“敬仲”，汉族，颍上（今属安徽省颍上县）人，史称管子。春秋时期齐国著名政治家、军事家，理财家、思想家、经济学家。管仲因辅佐齐桓公成为春秋第一霸主，被后世誉为“圣人之师”，“华夏第一相”。他理财、富国、安民的历史功绩，使其成为历史上有文字记载的第一位理财家。

管仲，作为著名的经济学家政治家，被誉为“第一理财家”，“华夏第一相”尚可理解，缘何又被后世称为“圣人之师”称为“诸子”之一的管子呢？

春秋战国时期，我国进入大分裂时期，社会动荡不安，各诸侯国为了称雄争霸，除了增强政治，军事力量之外，也千方百计网罗人才，然后不断兼并小国，扩张地盘，在这种历史，在这种社会背景下，随着人才聚集和思想交锋，渐渐产生了各种思想流派，各流派著书讲学，互相论战，出现了学术上“百花齐放，百家争鸣”的繁荣景象。形成了儒家、道家、墨家、法家、阴阳家、名家、纵横家、杂家、农家、小说家等许多学派，这些流派最终成为我国主要学术思想的源头，在我国思想史上占有崇高地位，据《汉书·艺文志》记载，当时有名的思想流派就有189家，著作4324篇，后来约有十家发展成了学派。诸子百家则是后世对这些学术思想人物和派别的总称。

管仲是春秋时期最先实行变法的改革家，是比圣人孔子还早的政治家。影响着此后包括孔子在内的诸子百家，因而被称为“圣人之师”。孔子被称为圣人，而孔圣人心中有两位圣人：一个是周公，一个是管仲。孔子在《论语·宪问》中说：“管仲相桓公，霸诸侯，一匡天下，民到于今受其赐。微管仲，吾其被发左衽矣。“管仲辅佐齐桓公称霸诸侯，匡正了天下，老百姓到了今天还享受到他的好处，如果没有管仲，恐怕我们就要变成披散着头发、左扣衣襟的夷狄了。

子，是春秋战国时期对有学问的大思想家的尊称，如孔子、老子、庄子、墨子、孟子、荀子等。管仲被称为管子，恰恰就是因为他的学问和改革成就，从而成为春秋战国时期第一位被称为”子“的政治家。

我国近代思想家梁启超在《管子评传》中写道：”法治者，治之极轨也。而通五洲万国数千年间，其最初发明此法治主义已成一家之言者，谁乎？则我国之管子也。“管仲，作为春秋时期开明革新人士的主要代表，后置一后世一直将他冠之于李悝、吴起、商鞅、慎到、申不害以及韩非等法家人物之首，把他当做春秋时期法家代表人物，被誉为”法家先驱“。

二、管仲的会计思想

管仲任齐相40年对齐国的政治，经济进行了一系列改革，他注重实观，注重实干，反对空谈，整顿内政，调整农业生产创行盐铁专卖政策，极力发展手工业和商业，推行优惠政策，招商引资，助力齐国走上了富国强兵之路，辅佐齐桓公。“九合诸侯，一匡天下”，在政治上取得了很大成就，在理财思想上的贡献更是彪炳史册，值得后人崇敬。

管仲的理财思想在我国历史上起到了深远而积极的影响，对于一个国家而言。会计核算对财政、物资管理起着基础性的作用，任何财政政策、赋税政策、经济政策的贯彻和落实都离不开会计工作，从这个意义上看，会计本身是理财活动的一个重要部分。管仲的理财思想中包含着科学的会计思想，他的理财成就与其会计思想是分不开的。

管仲的思想主要集中体现于《管子》一书，该书是先秦诸子时代百科全书式的巨著，篇幅宏伟内容复杂思想丰富，是研究我国古代特别是先秦学术文化思想的重要典籍，《管子》是管仲门生收编记录，管仲生前思想言论的总集。《管子》一书包括儒家、法家、阴阳家、名家、兵家和农家的观点，其中以黄老道家著作最多，其次是法家著作达18篇，其余各家杂志其中的法家思想是道家影响下的法家思维，现存世的馆子为西汉学者刘向所校订，全书原有86篇，后亡佚10篇，现存76篇。《汉书·艺文志》将《管子》列入首家类，《隋书·经籍志》将其改列法家类，《四库全书》又将其列入子部法家类。《管子》全书16万字，为《论语》的十倍，《道德经》的30多倍，是最宏伟的先秦单本学术论著，其价值不亚于同时代的《商君书》

《管子》一书通篇贯穿着对“数”和“计数”的议论。无论是盐专卖中的“计口售盐”措施，还是以货币投放来稳定物价的货币政策;无论是实施铁矿国有，还是粮食买卖，其中都涉及数的计算问题。在我国古代很长时期内，会计、统计与算数是不作严格区分的，因此《管子》中这些数的计算问题，事实上也是会计方面的问题。因为这些计数，都起到了现代会计所具有的核算反映与决策控制的职能。《管子·七法》说:“刚柔也，轻重也，大小也，实虚也，远近也，多少也，谓之计数。”这是对计数的最全面解释，由此可见，计数问题实际上就是会计问题。《管子·七法》同时又说道:“不明于计数，而欲举大事，犹无舟楫而欲经于水，险也。”要办成大事，-定要了解计数，如果不了解计数，就好比没有船而想渡河一样，是非常危险的事情。理财不知道国家财政收入的多少，便会造成财用混乱，甚至发生财用枯竭的危险。财务管理人员如果不明收入数量，费用支出不能事前规划、事中控制、事后检查，便会造成财务支出的无度和经费空虚，甚至会出现导致国家经济崩溃、政治动乱的危险。管仲认为，要想做事取得成功，就必须正确合理地运用“计数”这个经济管理工具。在此基础上，管仲提出了会计的工作原则，那就是“不知计数不可”。纵观我国会计发展史，管仲提出的“不知计数不可”的工作原则与现代会计的“可靠性”“真实性”等原则的基本内涵一脉相通或所见略同。 这在当时人们文化水平普遍不高、科技水平低、经济落后的条件下，是非常难能可贵的。

有人认为“计数”应该是统计吧?其实，统计有专门的词语，那就是“轨”。《管子·山国轨》说，“田有轨，人有轨，用有轨，乡有轨，人事有轨，币有轨，县有轨，国有轨。不通于轨数而欲为国，不可。”这里的轨，就是统计。管仲说，土地有统计，人口有统计，需用有统计，乡有统计， 常费有统计，货币有统计，县有统计，整个国家都要有统计。不懂得统计理财方法而想要主持管理国家是根本不行的。管仲专门成立了一个负责统计的机构，他们的统计非常全面，人口、土地、产出、生产总值、男女劳力等，都要进行统计，之后，根据统计结果进行各方面的决策，同时也根据统计结果来进行下一个年度的预测。正是因为有了这些统计数据，才有可能产生现代意义上的预算和决算。

管仲非常重视道德在社会中的作用，提出了自己的诚信观，认为诚信是天下稳定、政权巩固的基础，倡导国人要言行一致， 也为我们会计人员提出了诚信为本的职业道德思想，管仲提出做人必须诚信，认为“大德不至仁，不可以受国柄”，“非信士，不得立于朝”。为了让人民讲诚信，管仲指出“信也者，民信之；仁也者，民怀之；严也者，民畏之；礼也者，民美之”，“罚未行而民畏恐，赏未加而民劝勉，诚信之所期也”。管仲指出，人们具有良好的道德风尚，社会秩序就会稳定，人的工作岗位，职务应该和道德水平相对应。“德不当其位……致乱之源也”，个人的道德与其职位不对称，是社会混乱的一个重要原因。同时，管仲对道德修养有着独到见解，认为道德修养应从小事做起，“谨小礼，行小义，修小廉，饰小耻，禁微邪”，做到防微杜渐。管仲重视社会道德和社会风尚的培育，在2000多年前就提出了诚信的职业道德观和从小事做起的道德教化思想，这些思想在我国传统理论思想史上闪耀着璀璨光辉，对当今会计职业道德会计伦理文化建设仍具有极强的指导意义。

三、明法审数的会计管理原则

管仲高度重视法律法规规章制度等在国家会计管理中的作用，如何规范完善会计管理呢？管中明确提出了自己的主张，“明法审数，立常备能，则治“，这是会计核算和会计审计监督工作遵循的一项重要原则。“明法审数”的意思是修明法度，详审政策。这里的”法“是指法令，”数“是指政策、策略和方法。对于”明法审数“的理解应该从两个方面来认识。从国家层面来讲，“明法”是指国家既要制定明确的法令，又要严格执行法令；“审数”是指既要审定完善会计工作方法策略，又要审查会计工作方法策略的执行，从会计个体来讲，“明法”既要求会计人员必须知法，懂法，又要求其在会计工作中守法，严格按法办事管中的“明法审数”的原则与现代会计政策性原则法令性原则制度公正原则等。基本内涵一致，蕴含着丰富的会计制度思想，其“明”和“审”的目的就是为了强调“法”和“数”的制度公正性和社会认同性，可以说，“明法审数”是我国最早的会计制度原则，也是世界上最古老的会计原则，对你当时和后代的影响是深刻而久远的。在我国古代会计史上占有极其光辉的一页，时至今日仍影响着我国的会计管理工作，对会计制度文化建设具有借鉴意义。

春秋时期是我国由奴隶制社会向新兴的封建制社会的转型时期，诸侯争霸，斗争残酷，财政状况的好坏关系到诸侯国的兴衰成败。管仲根据当时的形势，及时变革思想，提出了“节用” 的成本费用思想。为了缓解矛盾，快速发展国民经济和增强国力，采取了一系列有效的经济创新政策，其强调节俭、反对过度侈靡的国策就是一种改革创新。 《管子·七臣七主》中说，“故明主有六务四禁。六务者何也?一日节用，二日贤佐，三日法度，四日必诛，五日天时，六日地宜”。他认为，为政者有六务四禁，节用为六务之首。如果不知节用，则会出现“舟车饰，台榭广，则赋敛厚矣;轻用众，使民劳，则民力竭矣;赋敛厚，则下怨上矣;民力竭，则令不行矣。下怨上，令不行，而求敌之勿谋己，不可得也”。“国侈则用费，用费则民贫。民贫则奸智生，奸智生则邪巧作。故奸邪之所生，生于匮不足;匮不足之所生，生于侈;侈之所生，生于毋度。”“故取于民有度，用之有止，国虽小必安;取于民无度，用之不止，国虽大必危。”如何做到“节用”呢?管仲提出，“故圣人之制事也，能节宫室、通车舆以实藏，则国必富、位必尊。”“明王之务，在于强本事，去无用，然后民可使富。论贤人，用有能，而民可使治。薄税敛，毋苛于民，待以忠爱，而民可使亲;三者，霸王之事也。”在此基础上，管仲总结得出，“审度量，节衣服，俭财用，禁侈泰，为国之急也”的观点。显然，管仲强调明确制度和标准，节俭衣物，节省财政开支，禁止奢侈，是治理国家的当务之急。同时，管仲又提出了若遇上大旱大水的灾年，老百姓无法务农，则必须加大对宫殿的建设、倡导富人厚葬等，以给穷人提供就业机会的策略，并指出此乃“以平国策也”。管仲的“节用”及加大对宫殿的建设、倡导富人厚葬的思想，按现代会计和经济术语来讲，就是降低成本，刺激就业，拉动内需。这些观点均闪耀着管仲的改革思想和创新精神，对我们进一步建设现代会计创新文化具有积极的启迪意义。

《管子·轻重甲》说:“-农不耕，民或为之饥; -女不织，民或为之寒。故事再其本，则无卖其子者;事三其本，则衣食足;事四其本，则正籍给;事五其本，则远近通，死得藏。今事不能再其本，而上之求焉无止，是使奸涂不可独行，遗财不可包止。”管仲认为，如果农民不耕种田地，老百姓就有可能挨我，妇女不织布，老百姓就有可能受冻。如果农事的收益达到了投入成本的两倍，农民就没有卖儿卖女的;收益若达三倍，则衣食充足;收益若达四倍，则赋税有保证;收益若达五倍，则余粮远近流通，死人也能得到妥善的安葬。农事收益如果达不到投入成本的两倍，君主又不停地征收苛捐杂税，那就会常在马路上遇到盗贼，人们不敢独自出门走路，钱财也不敢放在手里了。这里道出了收益与成本的关系，收益为成本的成倍增长，才能使民富史国强《管子·国蓄》说，“岁有凶穰，故谷有贵贱；令有缓急，故物有轻重。然而人君不能治，故使蓄贾游市，乘民之不给，百倍其本。”意思是说年景有丰收，有欠收。所以粮价就有贵贱，课税有缓慢有紧急，所以物价有高低，这些都会影响市场的物价，富商就会钻空子，以可乘之机进出于市场，利用年景歉收的机会，以百倍其本的价格赚取高额利润，剥削老百姓。“百倍其本”的“本”是指粮食的成本。又说到，“分地若一，强者能守；分财若一，智者能收。智者有什倍人之功，愚者有不赓本之事。”这就是说，人们有智愚巧拙，分得同样的土地，善于耕耘者则能守住土地，获得收成；不善于耕耘者，则难保土地。占有同样的财富，善于经营者就能发财，不善于经营者连老本儿也保不住。“赓本之事”的“赓本”即保本儿的意思，显然这里的“本”也是指成本。

管仲早在2000多年前就对技术在国家理财决策和管理中的重要作用，有如此深刻的认识，尤其对于成本费用，从国家理财这样宏观的角度做如此辩证的理解更是难能可贵，当今提到诸如资源环境、人口以及可持续发展等问题时，我们都会联想到成本和会计问题，大到宏观的国家与社会，小到家庭和个人，无论政治，文化还是军事经济，从任何一个角度观察，我们都会看到成本和成本决策者的影子，一言以蔽之，时至今日成本问题已经不仅仅是个微观的会计问题，它已切切实实成为社会问题，因此，成本核算再也不能仅仅局限于企业等营利组织和具体某个项目，而应该普及到人类社会活动的各个领域和各个层面，因此，从根本上看，成本观念应上升为普遍的社会理性认识。

管仲所推行的经济政策，使齐国的财富实现了快速增长，管仲的经济思想，使经济活动中的技术含量明显提高。并且将经济活动中的技术文明上升到制度文明的高度，在较短时间内实现富国强兵目标的齐国很快成为无可匹敌的春秋第一霸，管仲的经济思想给诸侯国治理国家带来了划时代的变化，为诸侯争霸提供了可靠的物质保证，使诸侯国大国崛起的梦想成为可能，从人类在人类从蒙昧、野蛮走向文明的时代，管仲的经济思想，治国理念对后世影响深远。