审计报告

一、审计报告的概念

审计报告是注册会计师根据独立审计标准的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面证明。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。

二、审计报告的作用

注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。

（一）鉴证作用

注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位会计报表合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。会计报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。上市公司的股东以及潜在的投资者，主要依据注册会计师的审计报告，来判断上市公司的会计报表是否公允地反映财务状况的经营成果，以进行投资决策等。

（二）保护作用

注册会计师通过审计，可以对被审计单位出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低会计报表信息使用者对会计报表的依赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及公司利害关系人起到保护作用。在进行投资之前，投资者必须要查阅投资公司的会计报表和注册会计师的审计报告，了解上市公司的经营情况和财务状况。

（三）证明作用

审计报告是对注册会计师任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确说明注册会计师的审计责任。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。注册会计师的审计责任，是指注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和《独立审计准则》的规定。

三、审计报告的分类

（一）按审计报告的内容特点分

1.财政财务审计报告

财政财务审计报告可分为财政收支审计报告和决算审计报告。财政收支审计报告要对预算收入、预算支出及预算外收支情况提出审计结论。决算审计报告是对政府机关和事业单位进行决算审计后的结论。财政财务审计报告的内容可以是对企业的财务状况、经营成果和企业的财务活动全面审查后的结论，也可以是只对企业的财务报表甚至只对资金平衡表做出评价，证明企业的资金平衡表是否真实、准确。

2.财经法纪审计报告

这种报表属于专案审计的范畴，它是通过对被审计单位财务资料的审查，对其遵守财经纪律情况做出评价，并对违反财经法纪的行为提出处理意见的报告。

3.经济效益审计报告

这种报告是指在评价企业的经营业绩，或是以揭示企业存在的问题及其原因，提出改进建议为目的的审计活动报告性文书。

（二）按审计的主体分

（1）政府审计报告，如财政财务审计报告、经济效益审计报告、财经法纪审计报告等；

（2）民间审计报告，如会计报表审计报告、验资报告、其他审计报告；

（3）内部审计报告，如经营审计报告、管理审计报告。

（三）按审计的实施时间分

（1）按审计与经营业务发生的时间分为事前审计报告、事中审计报告和事后审计报告；

（2）按审计时间是否固定分为定期审计报告和不定期审计报告；

（3）按所审的会计报表期间分为期中审计报告和期末审计报告。

（四）按审计范围分

（1）按业务范围分为全部审计报告和局部审计报告；

（2）按项目范围分为综合审计报告和专项审计报告

（五）按审计主体与客体的关系分

（1）委托审计报告；

（2）授权审计报告；

（3）转托审计报告。

（六）按审计是否受法律约束分

（1）法定审计报告；

（2）非法定审计报告。

（七）根据审计结果形成的不同的审计意见分

1.无保留意见的审计报告

无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照《中国注册会计师独立审计准则》的要求进行审查后确认：被审计单位采取的会计处理方法遵循了《会计准则》及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整 ，表述清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示意见。无保留意意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。

2.保留意见的审计报告

保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：个别重要财务事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整；因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

3.否定意见的审计报告

否定意见是指与无保留意见相反，认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况时，应当出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流动情况，而且被审计单位拒绝进行调整。

4.无法（拒绝）表示意见的审计报告

无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。

四、审计报告的写作要求

撰写审计报告是一项十分严肃的工作，它要求审计人员具有较强的业务能力、政策水平和姣好的理论修养。为了保证审计报告的质量，准确表达审计人员的意见，审计报告的撰写应符合以下基本要求。

（一）实事求是，客观公正

审计报告是政策性很强的文件，撰写时必须重事实，以法律法规为准绳，坚持原则，实事求是，客观公正地对被审计事项进行定性，提出处理意见。既不能大事化小，小事化了，息事宁人，也不能无限上纲，夸大危害程度。审计报告的内容要真实严肃，经得起检验。

（二）数字准确，证据确凿

审计报告是提供给有关单位和人员作为判断和决策用的依据，务必做到数字准确，证据确凿。为此，审计人员对审计报告中列举的数据资料要认真计算、复合，做到准确无误；对各种证据资料，也要亲自进行调查审核，使其既充分可靠，又具备有效的证明力，为发表审计意见奠定可靠的基础。

（三）抓住关键，突出重点

一次审计涉及的问题很多，在一份审计报告中不可能反映被审计单位的所有问题。这就要求拟定审计报告时一定要坚持重要性原则，紧紧抓住关键性问题，深刻剖析，提出明确而具体地意见，而不能事无巨细，面面俱到。审计报告的重点要放在影响全局或影响较大、性质严重或情节恶劣、金额较大的问题上。对重点问题要充分展开，讲透讲清；对一般、次要的问题，则可简略提及，甚至略而不提。只有这样才能使审计报告的内容重点突出、主次分明。

（四）文字简练，措辞严谨

审计报告是送给被审计单位负责人、上级部门或有关部门领导看的，因此不宜写得太长。这就要求写审计报告时一定要开门见山，不转弯抹角；要层次分明，条理清楚；语言文字要字斟句酌，简明扼要；要选择准确、有力的证据作为证明事实的证据，前后矛盾或重复的证据，同事实无关的证据，一律不作为审计报告的证据；语言表达要准确无误，慎重斟酌，切忌夸张，并尽量选用专业术语。

五、审计报告的写作步骤

（一）整理分析审计工作底稿

审计人员在完成审计任务的过程中，收集了许多能证明问题的资料证据，并集中反映在审计工作底稿中，这些都是拟定审计报告的基础。但是，这些底稿是分散的、不系统的，不可能不分轻重地全部写进审计报告。为此，审计人员要在审阅工作底稿的基础上去粗取精，选择一些符合审计目的的有价值的证据资料，并进行归类整理，作为撰写审计报告的基础。此外，审计人员还要按照审计查处的问题，查找有关的法律法规、规章和政策依据，为问题定性和提出处理意见提供法律依据。

（二）拟定审计报告提纲

在对审计工作底稿进行分析、整理、归类的基础上，可由审计小组成员集体讨论拟定审计报告的内容、结构安排及其格式，并逐项列出编写提纲。审计报告编写提纲包括前言概述部分怎样写；被审计单位概况写哪些内容；存在的问题部分写什么问题；次序怎么安排；使用哪些证据，引用哪些法律法规；如何写出评价和结论等。如果使用小标题，还要注意推敲标题的准确性，看是否反映了问题的面貌及性质。

（三）撰写审计报告初稿

拟定提纲后，就可以考虑将资料用文字加以组织表达，形成审计报告初稿。审计报告可由一人执笔，也可由多人分工撰写。如果是分工撰写，最后必须由一人统稿，并授予修改权，以使最后形成的审计报告初稿前呼后应，浑然一体。

（四）征求被审计单位意见

为了保证审计工作的客观性和公正性，审计报告定稿后，必须按审计工作程序和要求征求被审计单位的意见，并要求被审计单位在一定期限内提出书面证明，以使审计报告符合客观实际，能被审计单位所接受。审计人员对被审计单位提出的意见，应慎重考虑，反复推敲。如果被审计单位提出的意见有道理就虚心采纳，然后重新研究并修改报告；如果被审计单位从单位利益考虑，提出不符合政策要求的意见，审计人员一定要坚持原则，予以解释或婉拒，并将被审计单位的意见作为审计报告的附件一并报出。

（五）审查并签发审计报告

审计机构接到审计报告后，有关领导应在审计报告上签署意见，并根据审计结果，做出审计决定，通知被审计单位和有关部门执行。

六、审计报告的内容结构

审计报告由标题、前言、正文和结尾四部分组成。

（一）标题

标题采用公文式标题，包括被审计单位名称、审计的内容和文种。

（二）前言

前言包括被审计单位的基本概况、审计的依据、审计的目的、范围、审计的起止时间、审计的内容等。

（三）正文

正文是审计报告的主题，包括基本情况、审计出的问题、处理意见和建议。

（四）结尾

审计机关或审计人员签字盖章，并写清楚年、月、日，抄报、抄送机关的名称。

 

关于北京市XXX肉类加工厂2006年度财务收支的审计报告

 

北京市审计局：

根据市审计局《关于对大中型企业实施经常性审计的通知》的精神和我局今年的审计工作计划，我们从2007年1月10日至25日对北京市XXX肉类加工厂2006年度财务收支的真实性、合理性、合法性，并结合2006年度承包经营合同规定的几项主要经济指标的完成情况，进行了就地审计，现将审计情况报告如下。

一、企业的基本情况

该厂隶属市商业局，是以生产各种肉类加工食品为主的中型企业，现有职工2345人，该厂下设四个车间和一个经济独立核算的综合厂，年生产能力为XXX万吨肉类食品。现有固定资产原值XXX万元，净值XXX万元；流动资金XXX万元，其中定额流动资金XXX万元，国家流动资金XXX万元，企业流动资金XXX万元；流动资金借款XXX万元，专项资金XXX万元，专用借款XXX万元，专项基金XXX万元（包括专用基金XXX万元）。

2006年，该厂工业总产值完成XXX万元，比承包经营合同规定的XXX万元的指标增长7%；实现利润XXX万元，比承包经营合同规定增长16.2%；上缴利润完成承包经营合同规定指标的100%；归还专用借款XXX万元，比承包经营合同规定指标还多XXX万元。审计情况表明，该厂已全面完成2006年度承包经营合同规定的几项主要经济指标。

二、审计中发现的问题和处理意见

（一）2006年10月，企业将流动资金贷款逾期罚息XXX万元，随同正常贷款利息一起计入企业管理费，违反了《国有企业成本管理条例》（国发[1994]34号）第十三条“与本企业生产经营活动无关的其他费用不得列入生产、销售成本”的规定精神，确属挤占成本行为。根据《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》（XXX年X月X日发布）第六条规定，应处以违纪额XXX万元20%的罚款，罚款金额为XXX万元，需如期上缴地方财政。

（二）2006年7月，未经批准擅自购买高级组合乐器一套，由企业福利费开支XXX万元，根据《关于违反控制社会集团购买力规定的处理暂行办法》，应处以没收或变价上缴财政。

（三）企业在2006年10月末就完成该厂全年承包经营利润指标，对当年11月和12月两个月销售的食品XXX吨、收入XXX万元，未冲减成本，记在其他应付款账户，目的是列入明年收入，为完成明年利润指标创造条件。这种做法，违反了财务制度的有关规定，应调整账目，体现2006年利润，并补交能源交通建设基金XXX万元，补交预算调节基金XXX万元。

三、评价及建议

通过对该厂2006年度财务收支的审计，总体来说该厂的改革在深入，形式比较好。2006年该厂实行了全员风险抵押基金制度，使企业兴衰与职工利益紧密联系在一起，并推进了全员承包经营责任制，调动了全厂干部和职工的积极性，克服了市场疲软、原材料涨价的种种困难，超额完成了2006年度承包经营合同规定的各项经济指标，反映了该厂领导、职工改革意识强，经营管理基础较好。但企业对有的才成财政法规执行得还不够认真，存在乱摊成本的问题，导致企业当年利润不够真实。

针对企业存在的问题，提出如下建议：

（一）企业领导应进一步端正经营思想，克服“短期行为”，正确处理好国家、企业和职工三者之间的利益关系。

（二）该厂财务人员业务素质较高，5名财会人员都具有大本以上学历，其中高级会计师1名，会计师2名。但是财会人员违反了财政法规属明知故犯，因此，建议该厂领导加强对财会人员的教育和管理，提高认真执行财政法规的自觉性，如今后再发生类似的违纪行为，将严肃处理。

附录：证明材料

审计组组长：                    （签字）

审计组成：

审计员：

2007年1月30日

 

关于中国青基金希望工程捐款捐物收支审计报告

 

中华审字（96）第002号

中国青基会：

我们已对所附的中国青基会1995年度的收支情况表（重点对希望工程收支情况）进行了审计，该报表是由中国青基会管理当局负责，我们的责任是依据我们的审计对这些报表发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我们实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

我们认为，报表符合国家有关财务会计法的规定，咋所有重大方面公允地反映了中国青基金会1995年度的捐赠净额，会计处理方法的选用符合一贯性原则。

中华会计师事务所

1996年元月17日

中国青基会希望工程捐款捐物收支情况表（单位：人民币元）

1995年：截止1995年累计

捐款收入：XXX

减：资助支出：XXX

余额：XXX

捐物收入：XXX

减：捐物支出：XXX

余额：XXX