财务报告
一、财务报告的概念
财务报告是企业会计核算的最终成果，是企业对外提供财务会计信息的主要形式。甚至可以说，企业的日常会计核算工作都是为了期末编制财务报告积累资料和做好前期的准备工作。它是用来反映会计实体财务状况和经营成果的总结性书面文件，包括会计报表主表、会计报表附注和财务情况说明书等。财务报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合《会计法》和国家统一的会计制度关于财务报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人和主管会计工作的负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须出具总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务报告真实、完整。
二、财务报告的分类
（一）按反映的经济内容分为三类（具体内容分析见本节后文）
（1）资产负债表
（2）损益表
（3）现金流量表
（二）按提供的对象分为两类
（1）向外提供的会计报表，比如，面向主管部门、财政、税收、银行和审计部门、投资人、债权人和其他利害关系人等使用的财务报表。
（2）内部会计报表，主要面向企业领导和管理人员。
（三）按编报的时期分为年度、半年度、季度和月度财务报告
月度，季度财务会计报告是指月度和季度终了时所提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。通常将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
（四）按编报的单位分为单位财务报告、汇总财务报告和合并财务报告
单位财务报告是由独立核算的基层单位根据本单位的账簿记录和其他有关资料编制的财务会计报告，用来反映特定单位的经济活动情况；汇总财务报告是由上级主管部门根据所属基层单位上报的财务报告和汇总单位本身的财务会计报告资料综合汇总编制的财务会计报告，用来反映某个汇总部门或地区的综合性经济活动情况，通常按照隶属关系，采取逐级汇总的办法来编制；合并财务报告是指企业对外投资如被投资企业注册资本在半数以上，或者实质上拥有被投资企业控股权时，将本企业与被投资企业视为一个整体而编制的财务报告，它反映整体的经济活动情况。
（五）按资金运动形态分为静态财务报告和动态财务报告
前者反映某一特定日期的财务状况，如资产负债表等；后者反映一定时期内财务状况的形成及其变动情况，如损益表、财务状况变动表等。
三、财务报告的作用
财务报告的作用主要体现在对其使用者的价值。正如上文所述，财务报告有外部使用者和内部使用者，所以其价值体现也表现在多方面。
（1）对内部使用者而言，财务报告提供的信息是企业分析、加强和改善企业内部管理的重要依据。通过财务报告，企业管理层可以对企业经营的各项指标进行核算，便于总结经验和教训。
（2）对政府管理部门而言，相关经济管理机构可以通过企业的财务报告了解企业甚至行业的各项生产任务的完成情况、财务收支情况、税收缴纳情况等，进而对企业加强引导、监督和管理。
（3）对普通投资人、债权人而言，企业提供的财务报告是投资人决定是否投资的重要参考指标，也是债权人决定其债权状态的主要依据。
四、财务报告的写作
（一）资产负债表
资产负债表是指反映企业在某一特定期间的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产=负债+所有者权益”平衡等式。
1.资产负债表的主要内容
（1）资产。资产是指企业在某一特定期间拥有或控制的，预期能给企业带来利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类分别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下再进一步按性质分项列示。
流动资产是指预计在一年正常营业周期中变现、出售或耗用，或主要为交易目的而持有，或预计在资产负债表日起一年内（包括一年）变现的资产，或资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不受限制的现金或现金等价物。资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，比如，长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。
（2）负债。负债是指反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债应该按照流动负债和非流动负债在资产负债表中列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
流动负债是指预计在下一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。比如，短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付工资、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。
非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括长期借款，应付债券和其他非流动负债等。
（3）所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本、资本公积、盈余公积和未分配历任分项列示。
2.资产负债表的结构
我国企业的资产负债表采用账户式结构，分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列：流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排列在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列：“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需要偿还的非流动资产排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。
账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡，如表12-1所示
表12-1 资产负债表
编制单位： 年 月 日 单位：元
资产 | 期末余额 | 年初余额 | 负债和所有者权益 | 期末余额 | 年初余额 |
流动资产： | 流动负债： | ||||
货币资金 | 短期借款 | ||||
交易性金融资产 | 交易性金融负债 | ||||
应收票据 | 应付票据 | ||||
应收账款 | 应付账款 | ||||
预付款项 | 预收款项 | ||||
应收利息 | 应付职工薪酬 | ||||
应收股利 | 应交税费 | ||||
其他应收款 | 应付利息 | ||||
存货 | 应付股利 | ||||
一年内到期的非流动资产 | 其他应付款 | ||||
其他流动资产 | 一年内到期的非流动负债 | ||||
流动资产合计 | 其他流动负债 | ||||
非流动资产： | 流动负债合计 | ||||
可供出售金融资产 | 非流动负债： | ||||
持有至到期投资 | 长期借款 | ||||
投资性房地产 | 应付债券 | ||||
固定资产 | 长期应付款 | ||||
在建工程 | 专项应付款 | ||||
工程物资 | 预计负债 | ||||
固定资产清理 | 递延所得税负债 | ||||
生产性生物资产 | 其他非流动负债 | ||||
油气资产 | 非流动负债合计 | ||||
无形资产 | 负债合计 | ||||
开发支出 | 所有者权益（或股东权益）： | ||||
商誉 | 实收资本（或股本） | ||||
长期待摊费用 | 资本公积 | ||||
递延所得税资产 | 减：库存股 | ||||
其他非流动资产 | 盈余公积 | ||||
非流动资产合计 | 未分配利润 | ||||
资产总计 | 所有者权益（或股东权益）合计 |
企业负责人： 主管会计： 制表： 报出日期： 年 月 日
（二）现金流量表
1.现金流量表的含义
现金流量表是反映企业在一定的会计期间由经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流入与流出情况的报表。
它以收付实现制为基础，真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金、现金流入和流出相抵后的净额，从而分析利润表中本期净利润与现金流量之间的差异，正确地评价企业的经营成果。为了正确地计算企业当期的净收益，合理负担费用支出，企业的会计核算是以权责发生制为基础的。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都要作为当期的收入和费用，在本期入账。以此为基础，利润表中的销售收入，有一部分属于企业的应收账款，当期并未实际收到；有一部分费用支出，当期并未实际支付，期末计算出的净利润并不是企业当期实际流入的现金。因此，有些年份净利润较大，企业却现金短缺；而有些年份净利润较小甚至无净利润，现金却不短缺。企业能够用于生产经营周转的是实际拥有的现金，只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确信息。
现金流量表是以现金为基础编制的。这里的“现金”是广义的概念，包括现金及现金等价物。具体地讲，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般指从购买日期三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。
2.现金流量表的分类
企业产生的现金流量分为三类。
（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、支付工资和交纳税费等流入和流出的现金和现金等价物。
（2）投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。
（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。
3.现金流量表的结构和内容
我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反应企业某一期间现金及现金等价物净增加额，如表12-2所示。
表12-2 现金流量表
编制单位： 年 月 单位：元
项目 | 本期金额 | 上期金额 |
一、经营活动产生的现金流量： | ||
销售商品、提供劳务收到的现金 | ||
收到的现金返还 | ||
收到的其他与经营活动有关的现金 | ||
现金流入小计 | ||
购买商品、接受劳务支付的现金 | ||
支付给职工以及为职工支付的现金 | ||
支付的各项税费 | ||
支付的其他与经营活动有关的现金 | ||
现金流出小计 | ||
经营活动产生的现金流量净额 | ||
二、投资活动产生的现金流量： | ||
收回投资所受到的现金 | ||
取得投资所收到的现金 | ||
处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 | ||
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 | ||
收到的其他与投资活动有关的现金 | ||
现金流入小计 | ||
购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 | ||
投资所支付的现金 | ||
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 | ||
支付的其他与投资活动有关的现金 | ||
现金流出小计 | ||
投资活动产生的现金流量净额 | ||
三、筹资活动产生的现金流量： | ||
吸收投资所收到的现金 | ||
借款所收到的现金 | ||
收到的其他与筹资活动有关的现金 | ||
现金流入小计 | ||
偿还债务所支付的现金 | ||
分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 | ||
支付的其他与筹资活动有关的现金 | ||
现金流出小计 | ||
筹资活动产生的现金流量净额 | ||
四、汇率变动对现金的影响 | ||
五、现金及现金等价物净增加额 |
（续表）
编制单位： 年 月 单位：元
项目 | 本期金额 | 上期金额 |
加期初现金及现金等价物余额 | ||
六、期末现金及现金等价物余额 | ||
补充材料 | ||
1.将净利润调节为经营活动现金流量： | ||
净利润 | ||
加：计提的资产减值准备 | ||
固定资产折旧 | ||
无形资产摊销 | ||
长期待摊费用摊销 | ||
待摊费用减少（减：增加） | ||
预提费用增加（减：减少） | ||
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 | ||
固定资产报废损失 | ||
财务费用 | ||
投资损失（减：收益） | ||
递延税款贷项（减：借项） | ||
存货的减少（减：增加） | ||
经营性应收项目的减少（减：增加） | ||
经营性应收项目的增加（减：增加） | ||
其他 | ||
经营活动产生的现金流量净额 | ||
2.不涉及现金收支的投资和筹资活动： | ||
债务转为资本 | ||
一年内到期的可转换公司债券 | ||
融资租入固定资产 | ||
3.现金及现金等价物增加情况： | ||
现金的期末余额 | ||
减：现金的期初余额 | ||
加：现金等价物的期末余额 | ||
减：现金等价物的期初余额 | ||
现金及现金等价物净增加额 |
（三）损益表
1.损益表的含义
损益表（或利润表）是用以反映公司在一定期间利润实现（或发生亏损）的财务报表。它是一张动态报表。损益表可以为报表的阅读者提供做出合理的经济决策所需要的有关资料，可以用来分析利润增减变化的原因，考察公司的成本经营，做出投资价值评价等。
损益表的项目，按利润构成和分配分为两个部分。其利润构成部分先列出销售收入，然后减去销售成本得出销售利润，再减去各种费用后得出营业利润（或亏损），再加上营业外收入，减去营业外支出后，即为利润（亏损）总额。利润分配部分先将利润总额减去应交所得税后得出税后利润，其下即为按分配方案提取的公积金和应付利润，如有余额，即为未分配利润。损益表中的利润分配部分如单独划出列示，则为“利润分配表”。
2.损益表的作用
损益表上所反映的会计信息，可以用来评价一个企业的经营效率和经营成果，评估投资的价值和报酬，进而衡量一个企业在经营管理上的成功程度。具体来说有以下几个方面的作用：
（1）损益表可以作为经营成果的分配依据。损益表反映企业在一定期间的营业收入、营业成本、营业费用以及营业税金、各项期间费用和营业外收支等项目，最终计算出利润综合指标。损益表上的数据直接影响到许多相关集团的利益，如国家的税收收入、管理人员的奖金、职工的工资与其他报酬、股东的股利等。正是由于这方面的作用，损益表的地位曾经超过资产负债，成为最重要的财务报表。
（2）损益表能综合反映生产经营活动的各个方面，可以有助于考核企业经营管理人员的工作业绩。企业在生产、经营、投资、筹资等各项活动中的管理效率和效益都可以从利润数额的增减变化中综合表现出来。通过将收入、成本费用、利润与企业的生产经营计划对比，可以考核生产经营计划的完成情况，进而来评价企业管理者的经营业绩和效率。
（3）损益表可用来分析企业的获利能力、预测企业未来的现金流量。损益表揭示了经营利润、投资净收益和营业外的收支净额的详细情况，可据以分析企业的盈利水平，评估企业的获利能力。同时，报表使用者所关注的各种预期的现金来源、金额、时间和不确定性，如股利或利息、出售证券的所得及借款的清偿都与企业的获利能力密切相关，所以，收益水平在预测未来现金流量方面具有重要作用。
3.制作损益表的过程
在财政年度末，所有账目必须平账，所有账目的余额都需放在试算表里。会计师需根据簿记上的资料制作损益表和资产负债表，部分公司除了制作这两个财务报表外，还会制作现金流量表和股东权益变动表。公司会先计算公司的净销售和销货成本，得到这两个项目的数目后就可计算毛利，将收入和支出的总和相减就可计算纯利亏损。以下是几条重要公式：
计算毛利的方法：
毛利=净销售-销货成本
净销售=销售-销货退回与折让
销货成本=期初存货+购货-购货退回与折让+购货运算-期末存货
计算纯利的方法：
纯利=毛利+所有收入-所有支出
4.损益表的结构和内容
我国企业的损益表采用多步式格式，如表12-3所示。
表12-3 损益表
编制单位： 年 月 单位：元
项目 | 本期金额 | 上期金额 |
一、营业收入 | ||
减：营业成本 | ||
营业税金及附加 | ||
销售费用 | ||
管理费用 | ||
财务费用 | ||
资产价值损失 | ||
加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列） | ||
投资收益（损失以“—”号填列） | ||
其中：对联营企业和合营企业的投资收益 | ||
二、营业利润（亏损以“—”号填列） | ||
加：营业外收入 | ||
减：营业外支出 | ||
其中：非流动资产处置损失 | ||
三、利润总额（亏损总额以“—”号填列） | ||
减：所得税费用 | ||
四、净利润（净亏损以“—”号填列） | ||
五、每股收益： | ||
（一）基本每股收益 | ||
（二）稀释每股收益 |
