什么是会计责任？它和注册会计师由于发生审计失败要承担的审计责任有何不同？如何界定两种不同的责任？

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——会计责任和审计责任的区分

1.管理层、治理层的责任

零.【基本认知】财务报表是管理层在治理层的监督下完成编制的。

①和②.【是什么】

l  管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。编制财务报表的直接责任人。

l  管理层的责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表

l  治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。上市公司的治理层主要包括：股东大会、董事会（及其下属的审计委员会）、监事会。

l  治理层的责任：对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。

——在审计工作中，管理层和治理层是统一的对外责任方，是财务报表编制的责任人。

区别：管理层是编制报表的直接责任；治理层是监督报表编制的间接责任。

 

执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任：

           

编制报表	按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映
内部控制	设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
工作条件	向注册会计师提供必要的工作条件，包括：   a)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息   b)向注册会计师提供审计所需的其他信息   c)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

 

③.为什么要明确管理层和治理层的责任呢？

管理层（治理层）认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。管理层和治理层不承担责任，就不会有后续审计工作的存在。

④.管理层和治理层责任设定的依据：

l  企业会计准则等公认的会计规定

l  财务会计的目标之一是受托责任观，通过编制财务报表来体现治理层和管理层受托责任的履行情况

⑤.管理层和治理层的责任类型是什么？

会计责任

⑥.管理层和治理层承担责任的原因是什么？

l  错误：

l  舞弊：

l  违反法规：

⑦.管理层和治理层承担责任的方式：

编制报表时：在财务报表下方签字

审计工作中：出具书面的管理层声明书

⑧. 管理层和治理层的责任能否转嫁？

l  如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计出具了无保留意见的审计报告，能否减轻管理层或治理层的责任？

l  如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，能否减轻管理层和治理层对财务报表的责任？

l  管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任、最终责任，不能被抵消和降低的责任。

【课堂练习：多选题】以下关于被审计单位管理层、治理层对财务报表责任的陈述中,不恰当的有（   ）

A.管理层和治理层对编制财务报表直接负责

B.注册会计师对财务报表承担最终责任

C.注册会计师对财务报表承担审计责任

D.治理层对财务报表承担监督责任

正确答案：AB

 

2.注册会计师的责任

①责任承担的前提：管理层和治理层认可自己在审计中的责任——管理层声明书

②责任的内容：

按照审计准则规定：①计划和实施审计工作

②获取充分、适当的审计证据

③得出合理的审计结论

④发表恰当的审计意见

③注册会计师责任的认可方式：

u  签订业务约定书（提前说明CPA的审计责任）

u  签署审计报告（专门关于CPA责任的段落）

 

多项选择题【2011年真题】在确定执行审计工作的前提时，下列有关甲公司管理层责任的说法中，A注册会计师认为正确的有（　　）。

A.甲公司管理层应当允许A注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件

B.甲公司管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表

C.甲公司管理层应当允许A注册会计师接触所有必要的相关人员

D.甲公司管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制

[答案]ABCD

 

3.管理层责任和注册会计师责任的区分：

                                                         

	管理层、治理层的责任   （会计责任）	注册会计师责任   （审计责任）
承担责任的主体不同	被审计单位的管理层和治理层	执行审计业务的注册会计师及其所在的会计师事务所
承担责任的方式不同	在财务报表下方签字确认	签署审计报告
承担责任的内容不同	如前所述	如前所述
责任的种类	会计责任	审计责任
责任的成因	错误、舞弊和违反法规的行为	违约、过失和欺诈
责任的履行不同	通过被审计单位的生产经营行为和管理层管理行为实现	通过事务所的活动和CPA的执业行为实现
责任履行不当的后果	经营失败：被审计单位由于经济或经营条件的变化，而无力归还借款或者无法达到投资者期望的收益。企业破产倒闭就是反映企业经营风险的极端表现。	审计失败：注册会计师在审计过程中未能遵循审计准则的要求，发表了不恰当的审计意见
责任的评判标准不同	会计准则和会计制度的规定   （财务报表的编制基础）	中国注册会计师执业准则
两种责任的关系	“财务报表的编制”和“财务报表的审计”是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职，两种责任不能相互取代。