【课前】
审计MAP：
第一章 总论
第一节 审计的概念
一、西方审计的产生（也就是西方注册会计师审计的产生）[游1]
【引入案例】
“英国南海股份公司的审计案例”（教材第1页的案例导入）成为西方注册会计师审计产生的标志。
【时间序列】教材6-8页，从关键时间节点介绍该案件的始末
1710-1719年：公司成立九年来，业绩平平
1720年：财富几何级数增长，股价虚增，扶摇直上
1720年12月：一夜之间跌到冰点，公司破产
l 1720-1721年：英国议会委托/授权查尔斯斯奈尔查证南海事件[游2]
1828年：完善了因公司所有权与经营权分离[3] 而产生的制约性，设立民间审计
1844年：英国颁布《公司法》，要求设置监事会审查会计账簿并向股东报告
1856年：允许从外部聘请会计师进行审计
2002年的安然公司财务造假引致破产案件，如出一辙
【以下为课中】
【案例过程】
查尔斯斯奈尔的审计过程，查尔斯成为世界上第一位审计师。
【分析及结论】
审计是不是自然存在的？
审计是商品经济发展到一定程度[游4] 时，在企业财产所有权与经营权分离[游5] 而形成的受托责任关系下，基于监督的客观需要而产生的，受托责任关系是（注册会计师）审计产生的基础。——两权分离[游6]
l 审计萌芽于中世纪商品经济较为发达的意大利水城威尼斯，真正产生于英国。[游7]
l 出现了三方关系：[游8] 编、用、审三方同时存在，才是审计。
http://dy.163.com/v2/article/detail/DE322T4V0519UIGI.html英国，一个关于南海公司的骗局
（四）西方审计的发展阶段
| 项目 | 详细审计 （英国式审计） | 资产负债表审计 （美国式审计） | 财务报表审计 |
| 产生背景 | 1844年到20世纪初 公司的大规模发展 | 20世纪前30年 筹资渠道的变化 银行业的发展 偿债能力的考量 | 20世纪30年代以后 经济危机的爆发，盈利能力的关注 资本证券市场的发展，单一报表难以满足需求 |
| 审计范围 | 会计账目 | ①全部财务报表及其相关资料 ②与测试相关的内部控制制度 | |
| 审计目的 | 查错防弊，保护企业财产安全完整 | 判断企业信用 增强银行信用 | 对财务报表发表审计意见 |
| 审计方法 | 对会计账目的逐笔、详细审计 | 抽样审计 （公司规模发展） | 抽样审计和计算机辅助审计技术被逐渐运用 |
| 审计报告使用人 | 企业股东 | 股东 + 债权人 | 股东、债权人、 潜在投资者、证券交易机构、政府及社会公众 |
| 审计意愿 | 任意审计转为法定审计 | 法定审计与任意审计的结合 | 法定审计与任意审计的结合 |
| 审计标准 | ①注册会计师审计准则体系建立和不断完善 ②注册会计师资格考试和认证制度逐步推行行业准入 审计职业的专业化 |
2、分类标准：审计的模式（决定了审计的流程）
账项导向审计
内控导向审计
风险导向审计
（五）中国注册会计师审计的产生与发展（了解、自学）[游11]
二、审计的概念
（一）南海的审计过程：
（二）美国会计学会（AAA）给审计的定义——权威经典定义[游12]
审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
【剖析】
1.客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，
2. 以确定这些认定与既定标准之间的符合程度
3. 把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。
【总结】审计的概念图
【审计概念要素】
| 概念要素 | 要素含义 |
| 1. （管理层的）认定 （第4章审计目标） | l 认定是指被审计单位管理层对本单位经济活动和事项所提出的陈述、断言与声明。 l 被审计单位对有关经济活动和经济事项的认定是审计的对象。 |
| 2. 审计证据 （第6章审计证据） | l 审计证据是CPA用来确定管理层的认定与既定标准是否一致的资料。 l 获取和评价审计证据是审计的中心环节。 l CPA应针对不同性质的认定，以最为合适的方法获取审计证据，在形成最终审计意见之前，还必须对审计证据的充分性和适当性加以评价，以确保审计证据的质量。 |
| 3. 既定标准 （其他专业课所学） | l 既定标准是指判断认定时所采用的衡量标准。 l 这些标准可能是立法机关所制定的特殊规则，或管理当局所制定的预算或绩效评价标准，也可能是某权威机构所制定的公认会计原则 l 符合的程度就是将被审计单位管理层所做的认定与既定标准相比较，验证二者的接近程度。 |
| 4. 系统过程 （第4章审计过程及5-13章） | l 系统过程是合理的、有序的、有组织的步骤或程序 l 审计是一种遵循顺序、逻辑严密的活动，这就要求审计的事前规划必须详细周到，执行过程必须合乎顺序，传达结果的报告必须用词准确且准时送达。 |
| 5. 审计结果 （第14章审计报告） | l 审计结果是基于对证据的分析和评价而得出的评价结果。 l 审计结果的传达一般采用书面形式。 |
| 6. 利害关系人 （第1章总论审计关系人） | l 审计服务的对象并不限于被审计单位或审计的委托人，可能是所有存在利害关系的用户，包括股东、债权人、证券交易机构、税务金融机构及潜在投资者等。 |
（三）注册会计师审计准则对“财务报表审计”所作的定义：
财务报表审计的目标，是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
【要点】
1.为什么目标就是定义？
2.按照……的规定编制：表达的是合法性
3.公允反映：表达的是公允性
4.财务报表审计的对象是被审计单位还是被审计单位的财务状况、经营成果、现金流量？[游13]
①财务状况：时点、此时此刻、那时那刻、照片
②经营成果：时期、经过、过程、经历、视频
③现金流量：时期、流入和流出
三、审计的种类（插入了教材的四、审计人员的种类）
【说明】2/4/5/6/7常识判断，自己了解。重点讲解1/3.
分类三：目的和内容不同：
| 审计的种类 | 审计目的 | 审计的内容 |
| 财务报表审计 | 合法性+公允性 | 财务状况、经营成果、现金流量 |
| 合规审计 | 合规性 | |
| 经营审计 | 效益性 | 经营成果、经营业绩 |
分类一：审计主体不同：
审计主体是指审计的执行者，包括审计组织和审计人员两个层次。
审计组织一般分为三类：国家审计机关、内部审计机构和民间审计组织，相应地，审计人员也分为三类，即：国家审计人员、内部审计人员和民间审计人员。
（一）国家审计/政府审计——目的是：真实性、合法性、效益性
1.国家审计机关
按照隶属关系的不同，分为：立法模式、司法模式、行政模式、独立模式，如下图所示：
（2）我国国家审计机关的模式——行政模式
2.国家审计人员
（二）内部审计——目的是：合法性，适当性和有效性
1.内部审计机构
（1）内部审计机构的设置模式
一般而言，领导层次越高，独立性越强，内部审计工作的有效性越高。
2.内部审计人员
内部审计从业人员要取得岗位资格证书，采取资格认证和考试两种方式。
民间审计，又叫社会审计、注册会计师审计。因执行民间审计的人员在我国称为注册会计师，所以民间审计又被称为注册会计师审计。
1.民间审计机构——会计师事务所（教材11页）
（1）性质：专业中介组织
（2）组织形式：
世界范围来看：四种
《国办2009年56号文》财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》明确指出：通过行业立法大力推进特殊普通合伙制及普通合伙制。[游17]
http://jl.mof.gov.cn/lanmudaohang/zhengcefagui/201011/t20101124_356673.html关于印发《财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》的通知（财会[2010]12号）
| 世界范围 | 我国法定 | |
| 1 | 独资 | × |
| 2 | 普通合伙 | √一般的普通合伙（极端） |
| 3 | 股份责任公司制 | √有限责任的公司制（极端） |
| 4 | 有限责任合伙制 | √特殊的普通合伙（区分责任）（取中） |
| 区别：会计师事务所对外承担责任时，出资人责任类型不同。 | ||
【分析】
一般普通合伙的特点：合伙人对事务所债务承担无限连带责任，不利于事务所业务的扩大和规模化经营，小打小闹，小本生意，并且一部分出资人要为其他出资人的错误买单。——极端
有限责任的公司制：股东对事务所债务以出资额为限承担有限责任，有利于事务所防范和化解职业风险，积累资金，实现规模化经营，但极易引发注册会计师的道德风险，反正不需要为别人的错误买单，如果违法所获利益大于出资额，就会铤而走险。——极端
“两害相权取其轻，两利相权取其重”，制度设计应当在“投资人有限责任，扩大经营规模”和“防范投资人道德风险”两种价值倾向中如何作出选择。我国改制和推进的方向是取中，采用特殊的普通合伙，区分合伙人在债务承担中有无过错，来实现有限责任和无限连带责任的完美结合。依据是《国办56号文》。
（3）设立审批：
会计师事务所执业证书
财政部门签发，不是工商部门
财政部门：财政部或省级财政厅
（4）日常管理：
合并、设立分所比照会计师事务所设立
属地原则管理（由所在地财政部门负责）
2.民间审计的业务范围：（教材10页，强化学生职业发展的认知）
民间审计人员——注册会计师（教材8-9页）
民间审计人员主要是注册会计师。必须通过全国统一考试，两个阶段，每年各举行一次考试：
①专业阶段：5年内通过6个科目的考试，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识。
②综合阶段：一个科目《综合》。主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。在专业阶段考试合格后的5年内完成取得全科合格证。
分为执业会员和非执业会员两种。
①非执业会员：取得专业阶段和综合阶段的全科合格证，即可申请加入注册会计师协会，成为非执业会员。
②执业会员：全科合格证+两年以上会计师事务所从事审计业务的经验，并具有相应的业务能力。
注册会计师只有加入会计师事务所才能接受委托，承接业务。
不得以个人名义承接审计业务。
（四）民间审计的行业管理（教材11-12页）
1.注册会计师协会
行业协会
二级管理
l 中国注册会计师协会、省级注册会计师协会（省、自治区、直辖市）[游18]
会员制：团体会员、名誉会员、个人会员（执业会员+非执业会员）
行业管理
依法：注册会计师法
政府监管：财政部、国务院证券监督机构、工商行政管理部门
两级注会协会：
（五）国家审计、注册会计师审计和内部审计的关系及比较（教材7页）
注册会计师审计、政府审计和内部审计各司其职，共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督责任的有利手段。
| 要点 | 政府审计 | 注册会计师审计 | 内部审计 |
| 执行主体 | 政府审计机关（审计署和审计局）及其工作人员 | 会计师事务所 注册会计师 | 内部审计机构 内部审计人员 |
| 审计对象 | 政府财政收支、国有金融机构和企事业组织财务收支 | 企业财务报表 | |
| 审计目标 | 真实性 合法性 效益性 | 合法性 公允性 | 合法性 适当性 有效性 |
| 审计标准 | 《审计法》 《国家审计准则》 | 《注册会计师法》 注册会计师审计准则 | 内部审计准则 |
| 独立性 权威性 | 外部审计，独立性较高 不受被审计单位管理层的领导和制约 独立性：注册会计师审计高于政府审计 权威性：政府审计高于注册会计师审计 | 独立性较低 | |
| 行为性质 | 行政行为 | 市场行为和有偿服务 | 单位内部的管理行为 |
| 经费或收入来源 | 财政预算且由政府保证 | 和审计客户协商 | 单位承担 |
| 取证权限 | 有关单位有责任配合，具备更大的强制力，有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料 | 有关单位有责任配合，但不具备行政强制力，很大程度上有赖于企业及相关单位配合和协助 | 单位内部其他部门有责任配合内部审计部门的取证工作 |
| 对发现问题的处理方式 | 作出审计决定，提出处理和处罚意见 | 提请企业调整或披露，没有行政强制力，如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告 | 单位自行处理 |
四、审计的当代风貌【课后：搜集审计当代风貌的特征：文字图片视频案例资料均可，课堂分享】
（一）国家审计
国家审计的时间都去哪儿了？
（1）国家审计的第一类内容：
《2018年第43号公告：中央预算单位2017年度预算执行等情况审计结果》
（2）国家审计的第二类内容：
《2018年第40号公告：中国农业银行股份有限公司2016年度资产负债损益审计结果》
《2018年第33号公告：中国黄金集团有限公司2016年度财务收支等情况审计结果》
《2018年第32号公告：中国能源建设集团有限公司2016年度财务收支等情况审计结果》
《2018年第26号公告：中国医药集团有限公司2016年度财务收支等情况审计结果》
（3）国家审计的第三类内容：
《2018年第47号公告：2017年度保障性安居工程跟踪审计结果》
《2018年第46号公告：145个扶贫县扶贫审计结果》
《2018年第3号公告：长江经济带生态环境保护审计结果》
金审工程：是中国国家审计信息化建设项目的简称，始建于2002年7月，截至目前，已开发到三期工程。
审计数据采集国际标准项目：由中国审计署、中国国家标准化委员会在我国审计标准的基础上提出，2015年3月经过国际标准化组织（ISO）批准设立。中国承担主席和秘书处工作，该标准在2019年进入出版阶段。
http://www.audit.gov.cn/n4/n19/c119356/content.html《开启审计数据国际标准的新征程 ——审计数据采集国际标准曼谷会议取得丰硕成果》
国家审计署的官方微信公众号：
（二）内部审计
“投入风险管理确认、战略经营风险及公司治理等关键领域的事件不断增加。面向未来，内部审计需要进一步关注文化审计、关注网络安全、关注大数据、要成为组织值得信赖的顾问。——国家内部审计师协会（IIA）秘书长兼CEO 理查德.F.钱伯斯”
各大企业日益重视内部审计在企业经营管理和发展中的作用：
中国内部审计协会的官方微信公众号：
（三）注册会计师审计
2018年5月30日，中国注册会计师协会发布了《2017年度业务收入前100家会计师事务所信息》如下表所示：
| 1 | 普华永道中天会计师事务所 |
| 2 | 德勤华永会计师事务所 |
| 3 | 立信会计师事务所 |
| 4 | 安永华明会计师事务所 |
| 5 | 毕马威华振会计师事务所 |
| 6 | 瑞华会计师事务所 |
其中，1245为享誉世界的全球四大会计师事务所，36是典型的本土会计师事务所。全国会计师事务所2017年度实现业务收入711.35亿元；包括会计师事务所统一经营的其他专业机构的业务收入在内，全行业2017年度实现业务收入918.41亿元。截至2017年12月31日，全国共有会计师事务所8605家，其中分所1082家，有注册会计师105570人，这个数字还远远未达到饱和状态。
人工智能来袭，财务机器人上岗，注册会计师能否独善其身呢？
中国注册会计师协会的官方微信公众号：
