第六讲 建设工程项目成本控制（2）
一、建设工程项目施工成本控制的方法
工程成本控制基本方法很多，如企业定额控制法、企业成本指标控制法、类似工程对比分析法、价值工程和赢得值法等。其中价值工程和赢得值法是较为有效的方法。用价值工程控制成本的核心目的是合理处理成本与功能的关系，应保证在确保功能的前提下的成本降低。
成本控制的方法，是企业或项目进行成本控制的手段，是能否顺利进行成本控制的关键。随着市场经济的发展和科学技术的进步，成本控制的方法也在不断改进和发展，逐步完善和提高，形成了一个比较完善的科学方法体系。
在施工经营活动中，对成本的控制一般可采用以下几种方法。
（一）指标控制
建筑企业为了促使不断改善经营管理，降低工程成本，提高经济效益，都要下达工程成本降低指标。降低成本的指标一般包括两个：降低率和降低额。其具体计算公式如下。
成本降低额 = 预算成本 - 实际成本
建筑企业或项目部应根据上级下达的降低成本额，结合自身的具体条件，挖掘潜力，制订自己的成本计划，确保完成或超额完成成本任务。成本降低率，是一个综合反映实际成本比预算成本降低程度的指标，它可以一目了然地看出成本水平和成本降低任务的大小。因此，在制订成本计划和进行日常成本分析时，应考虑这两个指标的效果。
（二）价值工程
价值工程中所说的“价值”有其特定的含义，是一种“评价事物有益程度的尺度”。价值高说明该事物的有益程度高、效益大、好处多；价值低则说明有益程度低、效益差、好处少。例如，人们在购买商品时，总是希望“物美而价廉”，即花费最少的代价换取最多、最好的商品。
价值工程是把技术和经济结合起来的管理技术，其运用需要多方面的业务知识和实际数据，涉及经济和技术部门，所以必须按系统工程的要求，有组织地集合各部门的智慧，才能取得较理想的效果。
用价值工程控制成本的核心目的是合理处理成本与功能的关系（性价比），保证在确保功能的前提下能降低成本。价值工程的公式为：
式中：V 为项目的生产要素和实施方案的价值；
F 为项目的生产要素和实施方案的功能；
C 为项目的生产要素和实施方案的全寿命成本。
提高价值的基本途径有以下五种。
（1）提高功能，降低成本，大幅度提高价值。
（2）功能不变，降低成本，提高价值。
（3）功能有所提高，成本不变，提高价值。
（4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高价值。
（5）提高功能，适当提高成本，大幅度提高功能，从而提高价值。
价值工程原理不仅在施工期间被承包人广泛使用，而且在设计阶段也能对设计方案进行选择和优化。价值工程的实施程序如下图1所示：
图1 价值工程的实施程序
其中:1是价值工程的准备阶段，主要工作是选定对象、搜集资料；2、3、4是价值工程分析阶段，主要工作是对对象进行功能成本分析；5、6是创新阶段，主要工作是提出改进方案并对其进行分析；7是价值工程的实施阶段，主要工作是实施新方案并对其进行评价。
(三)赢得值法
赢得值法Earned Value Management（又称为挣值法、偏差分析法）是一种能全面衡量工程进度、成本状况的整体方法，其基本要素是用货币量代替工程量来测量工程的进度，它不以投入资金的多少来反映工程的进度，而是以资金已经转化为工程成果的量来衡量，是一种完整和有效的工程项目监控指标和方法。
1.赢值法的相关参数
⑴ BCWS (budgeted cost of the work scheduled ）计划完成工作预算成本。
⑵ BCWP ( budgeted cost of the work performed )实际完成工作预算成本（即赢得值）。
⑶ ACWP (actual cost of the work performed )实际完成工作实际成本。
常见的计算评价指标有以下几种。
⑴成本偏差（costvariance , CV ),计算公式为：
CV=BCWP-ACWP
结果为负值,表示预算超支；反之,说明预算节约。
⑵进度偏差（schedulevariance , SV ),计算公式为:
SV=BCWP-BCWS
结果为负值,表示进度拖后;反之，说明进度提前。
⑶成本效果执行指数（costperformed index ,CPI ),计算公式为
CPI=BCWP/ACWP
结果小于l,表示预算超支，工作效果差;反之，说明工作效果好。
⑷进度效果执行指数（schedule performed index ,SPI )，计算公式为
SPI=BCWP/BCWS
结果小于1,表示进度落后，工作效果差;反之，说明工作效果好。
⑸项目完成时成本差异（VAC)，计算公式为
VAC=BAC-EAC
式中:BAC表示项目完成预算成本；
EAC表示项目完成预侧成本。
结果为负值，表示项目任务执行效果不佳，预算超支；反之，说明预算节约。
如图所示，X轴为时间，Y轴为费用。BCWS线根据施工组织设计的进度计划，按（进度计划工程量×目标预算成本/工程中标造价）绘制；BCWP线根据施工过程逐月完成的工作量，按（逐月完成工程量×目标预算成本/工程中标造价）绘制；ACWP线根据施工过程逐月成本支出绘制。
图 建设工程项目投资控制挣值法原理
注：（1）在时间0点上，能得到的参数数据只有BCWS；
（2）检查时间点一定是在建设工程项目已完成的时间段内确定；
（3）在检查时间点，能得到ACWP、BCWS、BCWP三个参数，因此，可进一步得到CV和SV；
（4）在检查时间点，我们可以结合ACWP已发生的数据和检查时间点之后的BCWS发展趋势对ACWP作预测，预测线如图中虚线所示；
（5）rt是在检查时间点通过对ACWP预测后，对比原累积预算曲线BCWS完成工期后得到的总工期差别。
拓展 施工成本核算、成本分析和成本考核
一、施工成本核算的原则、依据、范围和程序
1施工成本核算的原则
形象进度、产值统计、成本归集同步的原则，即三者的取值范围应是一致的。
2施工成本核算的依据
（1）各种财产物资的收发、退领、转移、报废、清查、盘点资料。
（2）与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计资料。
（3）工时、材料、费用等各项内部消耗定额及材料、结构件、作业劳务内部结算指导价。
3施工成本核算范围
工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用包括:（1）耗用的材料费用；（2）耗用的人工费用；（3）消耗的机械使用费；（4）其他直接费用，指其他可以直接计人合同成本费用。
间接费用是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。
4施工成本核算程序
（1）对所发生的上午费用进行审核，以确定应计入工程成本的费用和计人各项期间费田的数额。
（2）将应计入工程成本的各项费用,区分为哪些应当计入本月的工程成本,哪些应由其他月份的工程成本负担。
（2）将每个月应计入工程成本的生产费用,在各个成本对象之间班行分配和归集,计算各工程成本。
（4）对未完工程进行盘点,以确定本期已完工程实际成本。
（5）将已完工程成本转入工程结算成本,核算竣工工程实际成本。
二、施工成本核算的方法
1表格核算法:是通过对施工项目内部各环节进行成本核算。优点是简便易懂方便操作,实用性较好。缺点是难以实现较为科学严密的审核制度,精度不高,覆盖面较小。
2会计核算法:是建立在会计对工程项目进行全面核算的基础上,再利用收支全面本核算的方法核实和借贷记账法的综合特点,按照施工项目成本的收支范围和内容,进行施工项目成本核算。优点是科学严密,人为控制的因素较小而且核算的覆盖面较大。缺点是对核篁工作人员的专业水平和工作经验都要求较高。项目财务部门一般采用此种方法。
3两种核算方法的综合使用。
三、施工成本分析的依据、内容和步骤
（一）成本分析的依据
1.会计核算: 主要是价值核算,是施工成本分析的重要依据。会计记录具有系统性、连续性、综合性等特点。
2.业务核算: 业务核算的范围比会计、统计核算要广,会计和统计核算一般是对己成本分经发生的经济活动进行核算,而业务核算,不但可以对已经发生的,而且还可以对尚未析的依发生或正在发生的经济活动进行核算,看是否可以做, 是否有经济效果。 它的特点是,据对个别的经济业务进行单项核算。 业务核算的目的,在于迅速取得资料,在经济活动中及时采取措施进行调整。
3.统计核算: 利用会计核算资料和业务核算资料进行。计量尺度比会计宽。
（二）成本分析的内容
1. 时间节点成本分析;
2. 工作任务分解单元成本分析;
3.组织单元成本分析;
4.单项指标成本分析;
5.综合项目成本分析。
（三）成本分析的步骤
1. 选择成本分析方法;
2.收集成本信息;
3.进行成本数据处理;
4.分析成本形成原因;
5.确定成本结果。
四、施工成本分析的方法
（一）成本分析的基本方法
1.比较法,又称“指标对比分析法”,具有通俗易懂,简单易行、便于掌握的特点。比较法的应用,通常有下列形式：
（1）将实际指标与目标指标对比；
（2）本期实际指标与上期实际指标对比;
（3）与本行业平均水平先进水平对比。
2. 因素分析法,又称遵环置换法。因素分析法的计算步骤如下:
（1）确定分析对象，并计算出实际与目标数的差异;
（2）确定该指标是由哪几个因素组成的，并按其相互关系进行排序(排序规则是：先实物量，后价值量:先绝对值，后相对值)；
（3）以目标数为基础，将各因素的目标数相乘，作为分析替代的基数;
（4）将各个因素的实际数按照上面的排列顺序进行替换计算，并将替换后的实际数保留下来:；
（5）将每次替换计算所得的结果，与前一次的计算结果相比较，两者的差异即为该因素对成本的影响程度；
（6）各个因素的影响程度之和,应与分析对象的总差异相等。
3. 差额计算法: 是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。
4. 比率法：是指两个以上的指标的比例进行分析的ガ法。 它的基本特点是:先把对比分析的数值变成相对数,再观察其相互之间的关系。
常用的比率法有以下几种:（1）相关比率法；（2）构成比率法；（3）动态比率法.
（二）综合成本的分析方法
1.分部分项工程成本分析：分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际偏差和日标偏差分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程成本守求竹幻的途径。分部分项工程成本分析的资料来源是：预算成本来自投标报价成本,目标成本来自施工预算,实际成本来自施工任务单的实际工作量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。
2.月(季)度成本分析: 是施工项目定期的、经常性的中间成本分析。
3.年度成本分析:企业成本要求一年结算一次,不得将本年成本转入下一年度。而
项目成本则以项目的寿命周期为结算期,要求从开工到竣工到保修期结束连续计算，最后结算出成本总量及其盈亏。
4.竣工成本的综合分析
单位工程竣工成本分析,应包括以下三方面内容:（1）竣工成本分析 ；（2）主要资源节超对比分析；（3）主要技术节约措施及经济效果分析。
（三）成本项目的分析方法
1.人工费分析:除了按合同规定支付劳务费以外,还可能发生一些其他人工费支出,
主要有:
（1）因实物工程量增减而调整的人工和人工费。
（2）定额人工以外的计日工工(如果已按定额人工的一定比例由作业队包干,并已列入承包合同的,不再另行支付)。
（3）对在进度、质量、成本等方面作出贡献的班组和个人进行奖励的费用。
2.材料费分析: 包括主要材料、 结构件和周转材料使用费的分析以及材料储备的分析。
（1）主要材料和结构件费用的分析: 主要受价格和消耗数量的影响。
因材料价格变动对材料费的影响=(计划单价一实际单价)*实际数量
因消耗数量变动对材料费的影响=(计划用量一实际用量)*实际价格
（2）周转材料使用费分析: 在实行周转材料内部租赁制的情况下，项目周转材料费的节约或超支，于材料周转率和损耗率，周转减慢，则材料周转的时间增长，租赁费支出就增加。
（3）采购保管费分析: 材料采购保管费属于材料的采购成本，包括: 材料采购保
管人员的工资、工资附加费、 劳动保护费、办公费、差旅费,以及材料采购保管过程中发生的固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费、材料整理及零星运费和材料物资的盘亏及毁损等。 材料采购保管费一般应与材料采购数量同步，应根据每月实际采购的材料数量(金额)和实际发生的材料采购保管费，分析保管费率的变化。
（4）材料储备资金分析: 是根据日平均用量、材料单价和储备天数(即从采购到进场所需要的时间)计算的。
3.机械使用费分析: 两种情况: 一是按产量进行承包,并按完成产量计算费用。另
一种是按使用时间时间(台班)计算机械费用的。
4.管理费分析: 应通过预算(或计划)数与实际数的比较来进行。
（四）专项成本分析方法
1.成本盈亏异常分析: 检查成本盈亏异常的原因,应从经济核算的“三同步”入手。
（1）产值与施工任务单的实际工程量和形象进度是否同步。
（2）资源消耗与施工任务单的实耗人工,限额视科单印头耗材科,当期租田处
转材料和施工机械是否同步。
（3）其他费用(如材料价、超高费和台班费等)的广值统计与实际支付是否同步。
（4）预算成本与产值统计是否同步。
（5）实际成本与资源消耗是否同步。
2.工期成本分析:是计划工期成本与实际工期成本的比较分析。一般采用比较法。
3.资金成本分析:是指工程收入与成本支出的关系。通常应用“成本支出率”指标。
成本支出率=(计算期实际成本支出/计算期实际工程款收入)*100%
五、施工成本考核的依据和方法
（一）成本考核的依据
成本考核的依据包括成本计划、成本控制、成本核算和成本分析的资料。
成本计划一般包括以下三类指标:
1.成本计划的数量指标,如:
（1）按子项汇总的工程项目计划总成本指标;
（2）按分部汇总的各单位工程(或子项目)计划成本指标;
（3）按人工、材料、机具等各主要生产要素划分的计划成本指标。
2.成本计划的质量指标,如项目总成本降低率:
（1）设计预算成本计划降低率=设计预算总成本计划降低额/设计预算总成本
（2）责任目标成本计划降低率=责任目标总成本计划降低额/责任目标总成本
3.成本计划的效益指标,如项目成本降低额:
（1）设计预算总成本计划降低额=设计预算总成本－计划总成本
（2）责任目标总成本计划降低额=责任目标总成本－计划总成本
（二）成本考核的方法
公司应以项目成本降低额、项目成本降低率作为项目管理机构成本考核的主要指标。
要加强公司层对项目管理机梅的指导,并充分依靠管理大员、技术人员和作业人员的经验和智慧，防止项目管理在企业内部异化为靠少数人承担风险的以包代管也可分别考核公司层科项目管理机构。
