第五讲 建设工程项目成本控制（1）

一、建设工程项目成本控制的定义

建设工程项目成本控制是指在满足合同规定的条件下，依据施工项目的成本计划，对施工过程中所发生的人、机、材消耗和费用支出，进行指导、监督、调节，及时控制和纠正即将发生和己经发生的偏差，保证项目成本目标实现。施工项目成本控制包含了成本预测、计划、实施、核算、分析、考核、整理成本资料与编制成本报告等一系列活动。
二、建设工程项目成本控制的原则

    (一)全面控制的原则

    第一，全员控制。项目部应建立全员参加的责权利相结合的项目成本控制责任体系；项目经理、各部门、施工队、班组人员都负有成本控制的责任，在一定的范围内享有成本控制的权利，在成本控制方面的业绩与工资奖金挂钩，从而形成一个有效的成本控制责任网络。第二，全过程控制。成本控制贯穿项目施工过程的每一个阶段，每一项经济业务都要纳入成本控制的轨道，经常性成本控制通过制度保证，不能疏漏。

    （二）动态控制的原则

成本控制随施工过程连续进行，与施工进度同步，不能时紧时松，不能拖延；要及时制止不合理开支，把可能导致损失和浪费的苗头消灭在萌芽状态。

    （三）创收与节约相结合的原则。工程项目施工既是消耗资财人力的过程，也是创造财富增加收入的过程，其成本控制也应坚持增收与节约相结合的原则。

    三、建设工程项目成本偏差

为了有效地进行建设工程施工成本控制，建筑施工企业必须定期地进行成本计划值与实际值的比较。当实际值偏离计划值时，分析成本产生偏差的原因，采取适当的纠偏措施，以尽可能减少成本开支。

   （一）建设工程项目成本偏差的定义

1.成本偏差
    在建设工程施工过程中，由于各种因素的影响，实际情况往往会与计划出现偏差，建设工程施工成本的实际值与计划值的差异叫做成本偏差，实际工程进度与计划工程进度的差异叫做进度偏差，即
    成本偏差 = 已完工程实际成本-已完工程计划成本 

其中，

已完工程实际成本 =∑已完工程量（实际工程量）x 实际单价 

已完工程计划成本 =∑已完工程量（实际工程量）x 计划单价 

成本偏差为正，表示成本超支；成本偏差为负，表示成本节约。但是，进度偏差对成本偏差分析的结果有重要影响，如果不加以考虑，就不能正确反映成本偏差的实际情况。例如，某一阶段的成本超支，可能是由于进度超前导致的，也可能是由于物价上涨导致的。为此，成本偏差分析必须引入进度偏差的概念。
    2.进度偏差
    进度偏差 = 已完工程实际时间 - 已完工程计划时间 

成本进度偏差 = 拟完工程计划成本 - 已完工程计划成本 

式中：拟完工程计划成本指按原进度计划工作内容的计划成本。
    一般而言，拟完工程计划成本是指“计划进度下的计划成本”，已完工程计划成本是指“实际进度下的计划成本”，已完工程实际成本是指“实际进度下的实际成本”，即

拟完工程计划成本 = 拟完工程量（计划工程量）x 计划单价 

进度偏差为正，表示工期拖延；进度偏差为负，表示工期提前。
    3.成本偏差参数
    ⑴局部偏差和累计偏差。局部偏差有两层含义：一是对于整个项目而言，指各单项工程、单位工程及分部分项工程的成本偏差；另一含义是对于整个项目已经实施的时间而言，是指每一控制周期所发生的成本偏差。累计偏差是一个动态的概念，其数值总是与具体时间联系在一起，第一个累计偏差在数值上等于局部偏差，最终的累计偏差就是整个项目的成本偏差。
    局部偏差的引入，使建筑施工企业清楚地了解偏差发生的时间、所在的单项工程，这有利于分析其发生的原因；而累计偏差所涉及的工程内容较多、范围较大，且原因也较复杂，因而累计偏差分析必须以局部偏差分析为基础。从另一方面看，因为累计偏差分析是建立在对局部偏差进行综合分析的基础上，所以其结果更能显示出代表性和规律性，对成本控制工作在较大范围内具有指导作用。
    ⑵绝对偏差和相对偏差。绝对偏差是指成本实际值与计划值比较所得到的差额，绝对偏差的结果很直观，有助于建筑施工企业了解项目成本出现偏差的绝对数额，并依此采取一定措施，制定或调整成本支付计划和资金筹措计划。但是，绝对偏差有其不容忽视的局限性。如同样是1万元的成本偏差，对于总成本1000万元的项目和总成本10万元的项目而言，其严重性显然是不同的。因此要引入相对偏差这一参数                           

与绝对偏差一样，相对偏差可正可负，且两者同正负。正值表示成本超支，反之表示成本节约。两者都只涉及成本的计划值和实际值，既不受项目层次的限制，也不受项目实施时间的限制，因而在各种成本比较中均可采用。
    4.偏差程度
    偏差程度是指成本实际值对计划值的偏离程度，其表达式为

偏差程度可参照局部偏差和累计偏差分为局部偏差程度和累计偏差程度。注意累计偏差程度并不等于局部偏差程度的简单相加。以月为一控制周期，则两者计算公式为  

将偏差程度与进度结合起来，引入进度偏差程度的概念，其表达式为

上述各组偏差和偏差程度变量都是建设工程施工成本比较的基本内容和主要参数。成本比较的程度越深，为下一步偏差分析提供的支持就越有力。
    （二）常见引起成本偏差原因

施工成本偏差分析的一个重要目的就是找出引起偏差的原因，从而有可能采取有针对性的措施，减少或避免相同原因的再次发生。在进行成本偏差原因分析时，首先应当将已经导致和可能导致偏差的各种原因逐一列举出来。导致不同工程项目产生成本偏差的原因具有一定共性，因而可以通过对已建建设工程施工的成本偏差原因进行归纳、总结，为该项目采用防御措施提供依据。

一般来说，产生成本偏差的原因有以下几种，见下表所示。

         表  成本偏差原因分析            

    四、建设工程项目成本控制的程序

    （一）成本控制依据
    1.合同文件

合同文件中工程合同价是成本控制的外部目标，超出即意味亏损。施工成本控制要以工程承包合同为依据，根据合同承包价，划出属于成本部分的费用，即合同承包成本。围绕降低合同承包成本这个目标，从合同承包成本和实际成本两个方面，努力挖掘增收节支潜力，以求获得最大的经济效益。
    2.成本计划

成本计划是成本控制的内部目标，是在工程合同价基础上扣除项目计划利润之外的成本控制目标。成本计划既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现目标的措施和规划，是施工成本控制的指导文件。
    3.进度报告

进度报告是成本控制过程中工程形象的动态资料，反映了工程成本支出状态。进度报告提供了每一时刻工程实际完成量、工程施工成本和实际支付情况等重要信息。施工成本控制工作正是通过实际情况与施工成本计划相比较，找出两者之间的差别，分析偏差产生的原因，从而采取措施改进以后的工作。此外，进度报告还有助于管理者及时发现施工中存在的隐患，并在事态还未造成重大损失之前采取有效措施，尽量避免损失。
    4.工程变更与索赔资料

工程变更与索赔资料是成本控制过程中与原成本计划费用支出发生变化的动态资料。在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更是很难避免的。工程变更一般包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工次序变更、工程数量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必将发生变化，从而使得施工成本控制工作变得更加复杂和困难。因此，施工成本管理人员就应当通过对变更要求当中的各类数据的计算、分析，随时掌握变更情况，包括已发生工程量、将要发生工程量、工期是否拖延、支付情况等重要信息，判断变更以及变更可能带来的索赔额度等。

（二）建设工程项目成本控制程序
   施工项目成本控制的程序如图所示，其详细步骤如下。

图  施工项目成本控制一般程序

1.掌握生产要素的市场价格和变动状态

一个工程的生产要素，特别是材料费用在建筑工程成本中要占60％一70 %，人工费约占20％。因此，生产要素的市场价格对于工程施工成本的影响是决定性的。要控制好成本，必须从生产要素的市场价格开始；及时充分掌握材料、机械、劳动力的市场价格，正确预测材料价格的变化，合理确定采购价格是有效控制项目成本的关键。
    2.确定项目合同价

在项目采购确定合同价时，项目部报价应坚持不低于成本价。在采用清单报价时，在总价不变前提下，采用不平衡报价法，对于不可变动项目和无法索赔的项目，可以适当降低单价；对于有可能索赔的项目，可以适当提高单价，签订有利于本方的合同价。
    3.编制成本计划，确定成本实施目标

施工成本计划是以货币形式编制施工项目在计划期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及降低成本所采取的主要措施和方案。它是建立施工项目成本管理目标责任制、开展成本控制和核算的基础，是设立目标成本的依据。成本计划是目标成本的一种形式。
    4.进行成本动态控制，实现成本实施目标

为了成本控制更合理地进行，应建立动态的主动控制系统。主动控制是指在项目实施过程中，预先分析成本发生偏差的可能因素和预铡偏差的可能性．采取应对的预防措施，防止偏差发生。

5.进行项目成本核算和工程价预结算，及时收回工程款

施工项目成本一般以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况．结合成本控制的要求，灵活划分成本核算对象。

成本核算一般包括两个基本环节：一是按照规定的成本开支范围对施工费用进行归集和分配，计算出施工费用的实际发生领带二是根据成本核算对象，采用适当的方法，计算出该项目的总成本和单位成本。施工成本管理需要正确、及时地核算施工过程中发生的各种费用，计算施工项目的实际成本。做到实际施工形象进度、己完施工产值的统计、各类实际成本归集点的三同步原则。通过及时准确的成本核算，可以尽早地向建设单位申谙进度款，及时收回工程款．
    6.进行项目成本分析

工程项目成本分析是在施工成本核算的基础上．对成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径，包括有利偏差的挖掘和不利偏差的纠正。施工成本分析贯穿于施工成本管理的全过程。

施工企业成本分析的内容就是对施工项目成本变动因素的分析。影响施工项目成本变动的因素有两个方面，一是外部的属于市场经济的因素，二是内部的属于企业经营的因素。影响施工项目成本变动的市场因素主要包括施工企业的规模和技术装备水平，施工企业专业协作的水平以及企业员工的技术水平及操作熟练程度等几个方面，这些因素不是在短期内所能改变的。影响施工项目成本升降的内部因素包括．材料、能源利用效果．机械设备的利用效果．施工质量水平的高低，人工费用水平的合理性和其他影响施工项目成本变动的因素〔其他直接费用以及为施工准备、组织施工和管理所需的费用）等。

7.进行项目成本考核，编制成本报告

项目成本考核是在施工项目完成后，对施工项目成本形成中的各责任者，按施工项目成本目标责任制的有关规定．将成本的实际指标与计划进行对比和考核，判定施工项目成本计划的完成情况和各责任者的业绩。

施工项目成本考核的对象和内容可见下表所示。 

表  施工项目的成本考核表                   

施工成本考核是衡量成本降低的实际成果，也是对成本指标完成情况的总结和评价。成本考核制度包括考核的目的、时间、范围、对象、方式、依据、指标、组织领导、评价与奖惩原则等内容。
    8.积累项目成本资料

工程项目成本资料是工程项目建设全过程中技术经济的综合反映，也是一定时期社会生产力和建设管理水平的真实反映。项目成本资料是对不同时期建设工作各环节技术、经济管理水平和建设经验教训的综合反映。
    在大量的项目成本资料积累基础上，可从中寻求项目成本客观运行规律，准确地把握市场。作为专业成本控制人员，认真做好项目成本资料积累工作，不仅有利于自身工作，对企业和项目未来的成本控制，提高项目效益的贡献也是不可估量的。

    五、建设工程项目施工成本控制的内容

   （一）建设工程项目成本控制的主要内容

1.搜集实际成本数据。
    2.实际成本数据与成本计划目标进行比较。
    3.分析成本偏差及原因。
    4.采取措施纠正偏差。
    5.必要时修改成本计划。
    6.按照规定的时间间隔编制成本报告。
    成本控制报告可单独编制，也可以根据需要与进度、质量、安全和其他进展报告结合，提出综合进展报告。

    (二)建设工程项目成本控制的对策

施工项目成本控制在不同阶段，其控制的方式方法是不同的。因此，对于施工的不同阶段，应采取不同的对策和措施。

1.投标承包阶段

在投标承包阶段，应针对工程特点和市场环境，对项目工程成本进行预测、决策。中标后组建与项目规模相适应的项目经理部，以减少管理费用。公司以承包合同价格为依据，向项目经理部下达成本目标。

2.施工准备阶段
    项目部应及时组织相关技术人员审核图纸，选择经济合理、切实可行的施工方案；制定降低成本的技术组织措施。项目部应确定自己的项目成本目标，并进行目标分解，明确各级责任。项目部还应反复测算平衡后编制正式施工项目计划成本。
    3.施工阶段
    项目部应制订落实检查各部门、各级成本责任制．执行检查成本计划，控制成本费用，并加强材料、机械管理，保证质量，杜绝浪费，减少损失。项目部的合同部门要搞好合同索赔工作，及时办理增加账，避免经济损失。项目还要加强经常性的分部分项工程成本核算分析以及月度（季、年度）成本核算分析，及时反馈，以纠正成本的不利偏差。

4.竣工阶段保修期间
    项目部应该尽量缩短收尾工作时间，合理精简人员；及时办理工程结算，不得遗漏，控制竣工验收费用。在保修期间，应及时履行保修义务，严格控制保修期费用。项目部在工程完工后，及时提出实际成本，总结成本控制经验。