第二讲  成本计划的内涵及程序

一、  建设工程项目成本计划

（一）建设工程项目成本计划的定义
    建设工程项目成本计划是以货币形式编制工程项目在计划施工期内的生产费用、成本水平、成本降低率以及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案。工程成本计划是建立工程项目成本管理责任制、开展成本控制和成本核算的基础，是工程项目降低成本的指导文件，是设立目标成本的依据。

    1.建设工程项目成本计划必须反映以下内容：
    （1）合同规定的工程项目质量和工期要求；
    （2）组织对工程项目成本管理目标的要求；
    （3）以经济合理的工程项目实施方案为基础的要求；
    （4）有关定额及市场价格的要求；
    （5）类似工程项目成本指标提供的资料等。

    2.建设工程项目成本计划的编制依据

项目经理部主要依据下列文件编制工程成本计划：

    （1）合同文件；
    （2）工程项目实施计划；
    （3）工程项目设计文件；
    （4）工程市场价格信息；
    （5）相关定额；
    （6）类似工程项目的成本资料。

同时，编制工程成本计划应满足以下三个条件：

（1）由项日经理部负责编制，报企业管理层批准；

（2）自下而上分级编制并逐层汇总；
    （3）反映各成本项目指标和降低成本指标。

    3.建设工程项目成本计划的编制原则

建设工程项目成本计划的编制是工程项目成本预控的重要手段。为了充分发挥成本计划的作用，在编制成本计划时，必须遵循以下原则。
   (1)合法性原则

编制成本计划时，必须严格遵守国家的有关法令、政策及财务制度的规定，严格遵守成本开支范围和各项费用开支标准。
   (2) 先进可行性原则

成本计划既要保持先进性，又必须现实可行。否则，就可能会因计划指标过高或过低而使之失去应有的作用。这就要求编制成本计划必须以各种先进的技术经济定额为依据，并针对工程的具体特点，采取切实可行的技术组织措施作保证。

(3)弹性原则

编制成本计划，应留有充分余地，保持计划具有一定的弹性。

(4)可比性原则

成本计划应与实际成本、前期成本保持可比性。为了保证成本计划的可比性，在编制计

划时应注意所采用的计算方法，应与成本核算方法保持一致。
    (5)统一领导、分级管理原则

应在工程项目经理的领导下，以财物和计划部门为中心，发动全体职工总结降低成本的

经验，找出降低成本的正确途径，使成本计划的制订和执行具有广泛的群众基础。

(6) 从实际情况出发的原则

编制成本计划充分挖掘企业内部潜力，使降低成本指标既积极可靠，又切实可行。正确

选择施工方案，合理组织施工，提高劳动生产率，改善材料供应，降低材料消耗，提高机械设备利用率，节约施工管理费用等。

(7) 与其他计划结合的原则

成本计划必须与工程的其他各项计划如施工方案、生产进度、财务计划、资料供应及耗费计划等密切结合，保持平衡。

    4.建设工程项目成本计划的内容

    (1)编制说明

    对工程的范围、投标竞争过程及合同条件、承包人对工程项目经理提出的责任成本目标、

工程项目成本计划编制的指导思想和依据等的具体说明。

    (3)建设工程项目成本计划的指标

    成本计划指标应经过科学的分析预测来确定，可以采用对比法、因素分析法等进行测定。

可通过成本计划任务表、技术组织措施表、降低成本计划表以及施工现场管理费计划表等表格来反映工程项目成本计划的指标。

(3)按工程量清单列出的单位工程计划成本汇总表，见表3-1所示。

表  单位工程计划成本汇总表                   

(4)按成本性质划分的单位工程成本汇总表

根据清单项目的造价分析，分别对人工费、材料费、机械费、措施费、规费、企业管理费进行汇总，形成单位工程成本计划表。

  二、建设工程项目成本计划的编制程序

编制工程成本计划的程序，因工程项目的规模大小、管理要求不同而不同。大、中型工程项目一般采用分级编制的方式，即先由项目经理部下属各职能部门提出部门成本计划，再由项目经理部汇总编制工程项目成本计划；小型项目一般采用集中编制方式，即由项目经理部先编制下属各部门成本计划，再汇总编制工程项目成本计划。无论采用哪种方式，其编制的基本程序如下。
    1.搜集和整理资料
    广泛搜集资料并进行归纳整理是编制成本计划的必要步骤。所需搜集的资料主要包括以下几类。
    （1）国家和上级部门有关编制成本计划的规定；
    （2）项目经理部与企业签订的承包合同及企业下达的成本降低额、降低率和其他有关技术经济指标；
    （3）有关成本预测、决策的资料；
    （4）施工项目的施工图预算、施工预算；
    （5）施工组织设计；
    （6）施工项目使用的机械设备生产能力及其利用情况；
    （7）施工项目的材料消耗、物资供应、劳动工资及劳动效率等计划资料；

（8）计划期内的物资消耗定额、劳动工时定额、费用定额等资料；
    （9）以往同类项目的成本计划的实际执行情况及有关技术经济指标完成情况的分析资料；
    （10）同行业同类项目的成本、定额、技术经济指标资料及增产节约的经验和有效措施；
    （11）本企业的历史先进水平和当时的先进经验及采取的措施；
    （12）国外同类项目的先进成本水平情况等资料。
    此外，还应深入分析当前情况和未来的发展趋势，了解影响成本升降的各种有利和不利因素，研究如何克服不利因素和降低成本的具体措施，为编制工程成本计划提供丰富、具体、可靠的成本资料。

表  施工预算与施工图预算的区别

    2.确定工程项目目标成本
    财务部门在掌握了丰富的资料之后，加以整理分析，特别是在对前期成本计划完成情况进行分析的基础上，根据有关的设计、施工等计划，按照工程项目应投入的物资、材料、劳动力、机械、能源及各种设施等等，结合计划期内各种因素的变化和准各采取的各种增产节约措施，进行反复测算、修订、平衡后，估算生产费用支出的总水平，进而提出全项目的成本计划控制指标，最终确定目标成本。
    目标成本是项目经理部或企业对未来时期产品成本所规定的奋斗目标，它比已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以达到的成本目标。目标成本管理是现代化企业经营管理的重要组成部分，是市场竞争的需要，是企业挖掘内部潜力，不断降低产品成本，提高企业整体工作质量的需要，是衡量企业实际成本节约或超支，考核企业在一定时期内成本管理水平高低的依据。
    工程目标成本有很多形式，可能以工程项目的计划成本、定额成本或标准成本作为目标成本，它随成本计划编制方法的不同而表现为不同的形式。一般而言，工程目标成本的计算公式为：
    工程目标成本 = 预计工程结算收入-税金-工程目标利润

目标成本降低率 = （目标成本降低额/项目预算成本）*100%                              

目标成本降低额 = 工程预算成本－工程目标成本         

确定目标成本以及把总的目标分解落实到个相关部门、班组大多采用工作分解法。工作分解法又称建设工程项目结构分解，在国外被简称为WBS ( work breakdown structure )，其特点是以施工图设计为基础，以本企业做出的项目施工组织设计及技术方案为依据，以实际价格和计划的物资、材料、人工、机械等消耗量为基准，估算工程项目的实际成本费用，据以确定成本目标。

根据工程分解法对目标成本进行分解，见下图所示。利用上述WBS系统在进行成本估算时，工作划分得越细、越具体，价格的确定和工程量估计越容易，工作分解自上而下逐级展开，成本估算自下而上，将各级成本估算逐级累加，便得到整个工程项目的成本估算。在此基础上分级分类计算的工程成本，既是投标报价的基础，又是成本控制的依据，也是和建设单位工程项目预算作比较和进行盈利水平估计的基础。成本估算的公式如下。

图  建设工程项目目标成本分解示意图

估算成本 = 可确定单位的数量*历史基础成本*现在市场因素系*将来物价上涨系数

式中：可确定单位的数最是指钢材吨数、木材的立方米数、人工的工时数等等；历史基础成本是指基准年的单位成本；现在市场因素系数是指从基准年到现在的物价上涨指数。
    3.编制工程成本计划草案
    对大、中型项目，经项目经理部批准下达成本计划指标后，各职能部门应充分发动员工进行认真的讨论，在总结上期成本计划完成情况的基础上，结合本期计划指标，找出完成本期成本计划的有利和不利因素，提出挖掘潜力、克服不利因素的具体措施，以保证成本计划任务的完成。为了使指标真正落实，各部门应尽可能将指标分解落实下达到各班组及个人，使得目标成本的降低额和降低率得到充分讨论、反馈、再修订，使成本计划既能够切合实际，又成为员工共同奋斗的目标。各职能部门也应认真讨论项目经理部下达的费用控制指标，拟定具体实施的技术经济措施方案，编制各部门的费用预算。

4.综合平衡，编制工程成本计划
    在各职能部门上报了部门成本计划和费用预算后，项目经理部首先应结合各项技术经济措施，检查各计划和费用预算是否合理可行，并进行综合平衡，使各部门计划和费用预算之间相互协调、衔接，其次，要从全局出发，在保证企业下达的成本降低任务或本项目目标成本实现的情况下，以生产计划为中心，分析研究工程成本计划与生产计划、劳动工时计划、材料成本与物资供应计划、工资成本与工资基金计划、资金计划等的相互协调平衡。经反复讨论、多次综合平衡，最后确定的工程成本计划指标，即可作为编制工程成本计划的依据，项目经理部正式编制完成的工程成本计划，上报企业有关部门后即可正式下达至各职能部门执行。

    上述工程成本计划的编制程序见图所示。

图  工程成本计划编制程序图