本讲我们要学习的内容是预付账款的核算。我们将要从概念、业务程序、账户设置、账务处理及案例分析几个方面进行学习，首先，我们来学习预付账款的概念。

预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。企业采用预付款方式采购货物时，首先购销双方需要签订购销合同，然后企业采购员将采购订单移交给会计人员，出纳人员则根据购销合同条款的规定支付预付款给供应商，供应商发货并开具销售发票，企业收到所购货物后，库管人员将入库单移交给会计人员，会计人员根据收到的采购订单、入库单、销售发票进行业务核算，并向出纳人员发出支付余款指令，出纳人员将余款支付给供应商，并将付款凭证移交给会计人员进行业务核算。

企业在对预付账款进行核算时，可以采用两种方法，一是开设〃预付账款″账户进行单独核算，二是将预付款业务放到″应付账款″账户中进行合并核算。我们先来看单独核算的情况。

单独核算预付款业务，需要设置〃预付账款″，此账户是用来核算预付款项的付出和结算情况的。预付说明这是企业的债权，那么该账户属于资产类，借方表示增加，贷方表示减少。借方反映的是预付货款，贷方反映的是按发票金额结算货款，多付或少付的货款应各自在借方或贷方补付或收回。明细账户按供应商开设，进行明细核算。

根据账户设置，我们可知预付账款的账务处理应分为预付货款、按发票金额结算货款及多退少补三个环节。具体进行账务处理时，预付货款，意味着企业银行存款减少，同时形成预付账款这项债权，形成对应关系。按发票金额结算货款，意味着供应商己经发货，那么在途物资或原材料增加，并且供应商代扣增值税，企业应交税费一应交增值税（进项税额）减少，按照两者之和结转预付账款，形成对应关系。这时，我们会发现业务开始时预付的货款可能多付也可能少付，最后通过银行存款账户进行结算，多退少补，形成对应关系。

我们下面通过一个案例来加深对预付账款账务处理的理解。

这是长春蓝天公司2013年9月1日与海达公司签订的购销合同，根据合同我们可知，长春蓝天公司向海达公司采购斜纹棉布2000匹，单价为400元／匹，并且长春蓝天公司需先预付货款300000元，海达公司才能发货。

那么2013年9月1日，根据购销合同，长春蓝天公司的采购员应开具采购订单交予会计人员，出纳人员按合同规定支付300000元的预付款给海达公司，填制记账凭证，日期填写2013年9月1日，摘要填写预付海达公司货款，登记预付账款—海达公司科目，借方金额30000元，登记银行存款科目，贷方金额30000元。

2013年9月5日，海达公司在收到预付款后，发出货物，并开具增值税专用发票，发票列示不含税单价为400元，数量为2000匹，金额为800000元，增值税税额为136000元，并且货物到达企业验收入库，库管员将入库单移交给会计人员，会计人员应按发票价税款合计数结转预付账款，填制记账凭证，日期填写2013年9月5日，摘要填写购买斜纹棉布，登记原材料—斜纹棉布科目，借方金额800000元，登记应交税费—应交增值税（进项税额）科目，借方金额136000元，登记预付账款—海达公司科目，贷方金额936000元。

这时，我们发现开始时预付货款偏少636000元，会计人员向出纳人员发出付款指令，出纳人员签发转账支票补付货款，填制记账凭证，摘要填写补付海达公司货款，登记预付账款—海达公司科目，借方金额636000元，登记银行存款科目，贷方金额636000元。

预付款业务核算的第二种方法是在预付款业务不多的情况下，可以不开设″预付账款″账户，而是将预付款计入〃应付账款″账户下进行合并核算。但是，在期末编制财务报表时，需要对“应付账款”账户的明细账户进行分析，分别填列“应付账款”和“预付款项”两个项目。

除此之外，我们还需要注意的是，如果企业的预付账款已不符合预付账款性质，或者因供应商破产、倒闭等原因己无望再收到所购货1物，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。