高低点法

高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本总额（或混合成本中的固定部分）a和单位变动成本（或混合成本中变动部分的单位额）b的一种成本性态分析方法。

此法的基本原理是解析几何中的两点法。

高低点法的具体步骤是：

(1)确定高低点坐标

从由各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点中，找出由最高业务量(假设为x₁)及同期成本(假设为y₁)组成的高点坐标(x₁，y₁)和由最低业务量(假设为x₂)及同期成本(假设为y₂)组成的低点坐标(x₂，y₂)。

(2) 计算b值

根据高低点坐标值计算单位变动成本（或混合成本的变动部分的单位额）b。

b的计算公式为：

(3) 计算a值

计算固定成本（或混合成本的固定部分）a，须将低点或高点的坐标值和b值代入下式：

a ＝y_i-bx_i (i=1或2)

＝低点成本-b×低点业务量=y₂-bx₂

或＝高点成本-b×高点业务量=y₁-bx₁

(4) 建立成本性态模型

将a和b的值代入y=a+bx。

经过上述步骤，就可以完成成本性态的任务。

高低点法在成本性态分析中的应用

已知：甲企业20×4年上半年各月的A产品产量与制造费用的历史资料如表所示。

要求：用高低点法进行混合成本分解，并建立相应的制造费用性态模型。

解：根据上述资料可断定，高点坐标为(800，150 000)；低点坐标为(400，100 000)。

a＝100 000-125×400＝50 000（元）

据此建立的制造费用性态模型为：

y＝50 000+125x

其中，固定部分为50 000元，变动部分为125x。

值得注意的是，选择高低点坐标应按自变量业务量的高低为标准，而不是按因变量成本的高低来选择。因此，本例中第六期的成本虽然最高，但不能以该期数据作为最高点坐标。

高低点法的优点在于简便易行，便于理解。其缺点是由于它只选择了诸多历史资料中的两组数据作为计算依据，使得建立起来的成本性态模型很可能不具有代表性，导致较大的计算误差。这种方法只适用于成本变化趋势比较稳定的企业。