【教学环节一：课程导入】      

中国银监会内蒙古银监局发布的内银监罚决字〔2017〕1号行政处罚书显示，中国华融资产管理股份有限公司内蒙古分公司因提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告、报表和统计报表，被内蒙古银监局罚款20万元。

企业应在财务报告中披露哪些信息？会计核算行为对会计报表会产生怎样的影响？我们带着这些问题进入本章的学习。

【教学环节二：课程内容】  

第二节　资产负债表   

一、资产负债表概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面内容，并满足“资产=负债+所有者权益”。

二、资产负债表的结构

我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

三、资产负债表的编制

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入“年初余额”栏内。

1.根据总账科目余额填列

资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的期末余额填列，如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。

2.根据明细账科目余额计算填列

资产负债表中的有些项目，需要根据明细账科目期末余额计算填列，如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

应付账款贷方余额合计：1 500+2 000=3 500（万元）

【例题】某企业2018年1月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

该企业2018年1月31日资产负债表中相关项目的金额为：

①“应收账款”项目金额为：

1 600 000+600 000=2 200 000（元）

②“预付款项”项目金额为：

800 000+400 000=1 200 000（元）

③“应付账款”项目金额为：

60 000+1 800 000=1 860 000（元）

④“预收款项”项目金额为：

1 400 000+100 000=1 500 000（元）

3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

资产负债表中的有些项目，需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

5.综合运用上述填列方法分析填列

如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。

【例题】某企业采用计划成本核算材料成本，2018年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）。

本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。

该企业2018年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：

140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元）

四、具体常见资产负债表各项目的填列介绍：

（一）流动资产

1.货币资金

2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

3.应收票据

4.应收账款

5.预付款项

6.应收利息

7.应收股利

8.其他应收款

9.存货

（二）非流动资产

1.长期应收款

3.固定资产

4.在建工程

5.工程物资

6.固定资产清理

7.无形资产

8.开发支出

9.长期待摊费用

（三）流动负债

1.短期借款

2.应付票据

3.应付账款

4.预收款项

5.应付职工薪酬

6.应交税费

7.应付利息

8.应付股利

9.其他应付款

（四）非流动负债

1.长期借款

2.应付债券

3.长期应付款

4.递延所得税负债

（五）所有者权益

1.实收资本（或股本）

2.资本公积

3.其他综合收益

4.盈余公积

5.未分配利润

【记忆方法】针对资产负债表中“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”和“预付款项”的填列可以结合以下口诀记忆：“收对收、付对付、资产为借、负债为贷”。

【教学环节三：知识回顾】      

本节课主要知识点：

（1）资产负债表根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

（2）资产负债表综合运用四种方法填列

考点：资产负债表的填列

【例题•单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（　　）万元。

A.269       B.274           C.275           D.280

【答案】A

【例题•单选题】某企业年末“应收账款”科目的借方余额为1 000万元，其中，“应收账款”明细账有借方余额1 200万元，贷方余额200万元，年末计提坏账准备后与应收账款有关的“坏账准备”科目的贷方余额为80万元。不考虑其他事项，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（　　）万元。

A.1 200     B.1 000        C.920           D.1 120

【答案】D