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1 教学设计
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4 考点直击
【教学环节一：课程导入】
【教学环节二：课程内容】
第二节 利润
一、利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
直接计入当期利润的损失，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
1.营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收益
2.利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.净利润
净利润=利润总额-所得税费用
二、营业外收支
（一）营业外收入
营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得等。
企业确认营业外收入时主要会计处理为：
借：固定资产清理（处置固定资产净收益）
待处理财产损溢（现金溢余无法查明原因）
应付账款等（确实无法支付）
贷：营业外收入
期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。
（二）营业外支出
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。
企业发生营业外支出时主要会计处理为：
借：营业外支出
贷：固定资产清理（固定资产处置净损失）
待处理财产损溢（资产盘亏净损失）
库存商品（对外捐赠）
应交税费——应交增值税（销项税额）
（对外捐赠视同销售）
银行存款等（支付罚款、违约金等）
期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。
三、所得税费用
【思考】税会为什么会有差异呢？
【举例】甲公司和乙公司全年会计利润均为1000万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有100万元税收罚款。
甲公司应交所得税=1000×25%=250（万元）
乙公司应交所得税=（1000+100）×25%=275（万元）
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）
【提示】当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率。递延所得税费用来源于暂时性差异。
（一）应交所得税的计算
当期所得税即为当期应交所得税。
应交所得税是企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。
应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
企业当期应交所得税的计算公式为：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
项目 | 核算内容 |
纳税调整 增加额 | 1.实际发生的超过税法规定标准的业务招待费支出； 2.企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、行政罚款、罚金）等； 3.超过税法规定标准的职工福利费（工资总额×14%）、工会经费（工资总额×2%）、职工教育经费（工资总额×2.5%）、公益性捐赠支出（利润总额×12%）、广告费和业务宣传费（销售或营业收入×15%）等。 【提示】考试会直接给出标准，或直接给出调整增加金额。 |
纳税调整 减少额 | 1.国债利息收入； 2.前五年内未弥补亏损。 【提示】考试主要考核上述两项。 |
（二）所得税费用的账务处理
企业应根据会计准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用，通过“所得税费用”科目核算。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）
递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）
【提示】
1.当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率。
2.递延所得税费用来源于暂时性差异。
3.递延所得税收益=递延所得税资产增加发生额+递延所得税负债减少发生额；
4.递延所得税费用=递延所得税资产减少发生额+递延所得税负债增加发生额。
【举例】甲公司当期应交所得税为5000000元，递延所得税负债年初数为400000元，年末数为500000元，递延所得税资产年初数为250000元，年末数为200000元。甲公司所得税费用的计算如下：
【答案】
递延所得税费用=（递延所得税负债年末数-递延所得税负债年初数）-（递延所得税资产年末数-递延所得税资产年初数）=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）
所得税费用=当期所得税+递延所得税
=5000000+150000
=5150000（元）
甲公司会计分录如下：
借：所得税费用 5150000
贷：应交税费——应交所得税 5000000
递延所得税负债 100000
递延所得税资产 50000
四、本年利润
（一）结转本年利润的方法
期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。
表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。
账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。
（二）结转本年利润的会计处理
会计期末要将企业所有的损益类会计科目余额结转到“本年利润”科目中。
年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目中。
【教学环节三：知识回顾】
本节课主要知识点：
（1）营业利润、利润总额、净利润的计算
（2）营业外收支的核算
（3）所得税费用的核算
（4）本年利润的核算
