【教学环节一：课程导入】  

上一章我们学习了负债，这一章我们学习三个静态会计要素里面的最后一个：所有者权益。通常，所有者权益和负债一起构成对企业全部资源的要求权。虽然某些种类的公司股票权利与某些长期债券的权利极为相似，但一般来说，所有者权益和负债之间是有很大区别的。

【教学环节二：课程内容】          

第一节  实收资本

一、实收资本概述

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

股份有限公司以外的企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。

二、实收资本的账务处理

（一）接受现金资产投资

1.有限责任公司接受现金资产投资时

借：银行存款

　贷：实收资本

　　　资本公积——资本溢价

【提示】“资本（股本）溢价”一般是新投资者加入时为了补足资本的增值额或资金的质量差异而多付出的资金，而企业在初始投资时一般不会出现。

2.股份有限公司接受现金资产投资时

发行股票时：

借：银行存款

　贷：股本

　　　资本公积——股本溢价

3.发行费用的处理

属于溢价发行的，记入“资本公积—股本溢价”科目，发行费用从溢价收入中扣除；溢价金额不足冲减的，或者属于面值发行无溢价的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

借：资本公积——股本溢价①

　　　盈余公积②

　　　利润分配——未分配利润③

　贷：银行存款

（二）接受非现金资产投资

企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。入账价值超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。

1.接受固定资产或无形资产投资时

借：固定资产、无形资产（合同或协议约定的价值入账）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：实收资本

　　　资本公积——资本溢价

2.接受存货投资时

借：库存商品、原材料等（合同或协议约定的价值入账即公允价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：实收资本

　　　资本公积——资本溢价

（三）实收资本的增减变动

1.实收资本的增加

一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。

 2.实收资本（或股本）的减少

（1）非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

借：实收资本

　贷：银行存款等

（2）股份有限公司回购股票

股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目；相反增加资本公积（股本溢价）。

回购股票时：

借：库存股（每股回购价格×回购股数）

　贷：银行存款等

【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。

【举例】A公司2018年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为30 000 000元，盈余公积为40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元的价格回购股票，假定不考虑其他因素。

【答案】

（1）回购本公司股份时：

借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　40 000 000

库存股成本＝20 000 000×2＝40 000 000（元）。

（2）注销本公司股份时：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　40 000 000

应冲减的资本公积＝20 000 000×2－20 000 000×1＝20 000 000（元）

【延伸】假定A公司按每股3元的价格回购股票，相关的会计分录为？

（1）回购本公司股份时：

借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　60 000 000

（2）注销本公司股份时：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000

【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：

（1）回购本公司股份时：

借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000

（2）注销本公司股份时：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000

　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000

　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　 　2 000 000

【教学环节三：知识回顾】      

本节课主要知识点：

（1）所有者权益的构成，主要掌握经济业务是否会影响所有者权益总额

（2）实收资本的账务处理。包括接受现金资产投资、接受非现金资产投资、实收资本增减变动的账务处理。

考点：实收资本的核算

【例题•单选题】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股2 000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券公司从发行收入中提取2%的手续费，甲公司发行普通股应计入资本公积的金额为（　　）万元。（2014年、2015年）

A.6 000     B.5 840    C.5 880    D.6 160

【答案】B

【例题•单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（　　）万元。

A.1 000        B.3 980     C.4 980    D.5 000

【答案】A

【例题•判断题】企业接受投资者以非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值确认资产的价值和在注册资本中应享有的份额，并将其差额确认为资本公积，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。（　　）（2014年、2017年）

【答案】√

【例题•多选题】A有限公司收到B企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，该设备的原价为100万元，已提折旧60万元，投资合同约定该设备价值为50万元，增值税税额8.5万元，占注册资本40万元，则下列关于A公司会计处理的表述正确的有（　　）。

A.A公司固定资产的入账价值为40万元

B.A公司固定资产的入账价值为50万元

C.A公司应当确认的资本公积为18.5万元

D.A公司应当确认的资本公积为28.5万元

【答案】BC

【例题•判断题】企业以资本公积转增资本会导致实收资本增加，从而导致企业所有者权益总额增加。（　　）

【答案】×