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4 考点直击
【教学环节一：课程导入】
根据范冰冰逃税案，请思考：
1.范冰冰逃税案中涉及到了哪些税？企业应如何核算这些税？
2.为什么范冰冰逃税可以免除刑事责任 ？国家应采用怎样的征管措施？
【教学环节二：课程内容】
第四节应交税费的核算
一、应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的应交、交纳等情况。
【提示】
1.企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算。
2.印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。
二、增值税
（一）增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务），销售应税服务、无形资产、不动产（以下简称应税行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。
根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
各行业具体税率如下表：
行业 | 税率 |
销售或进口货物、提供加工修理修配劳务 | 16%（部分10%） |
有形动产租赁服务 | 16% |
销售或进口粮食等农产品、食用植物油、食用盐等以及国务院及其有关部门规定的其他货物，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权 | 10% |
金融服务、增值电信服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）等其他应税行为 | 6% |
小规模纳税人采用简易计税方法（征收率） | 3%、5% |
一般纳税人出口货物（另有规定的除外） | 零税率 |
（二）增值税核算应设置的会计科目
“应交税费—应交增值税”明细科目
借方专栏 | 贷方专栏 |
（1）进项税额 | （1）销项税额 |
（2）已交税金 | （2）进项税转出 |
（3）减免税款 | （3）出口退税 |
（4）出口抵减内销产品应纳税额 | （4）转出多交增值税 |
（5）销项税额抵减 | |
（6）转出未交增值税 |
（三）增值税一般纳税人的账务处理
1.取得资产、接受应税劳务或应税行为
（1）购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或固定资产（动产）
基本账务处理：
借：材料采购
原材料
固定资产（动产）等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
【提示】
①一般纳税人购入固定资产（动产）支付的增值税，记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，在购置当期全部一次性扣除。
②对于购入的免税农产品可以按收购金额的一定比率（10%或12%）计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。
③企业购进货物以及在生产经营过程中支付的运费按照取得增值税专用发票注明的税额作为进项税额。
④属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，直接将增值税专用发票上注明的增值税税额计入购入货物或接受劳务的成本。
（2）购进不动产
基本账务处理：
购入时：
借：工程物资、在建工程、固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×60%】
——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
贷：银行存款等
第二年（第13个月）时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×40%】
贷：应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】
（3）未经税务机关认证的进项税额
基本账务处理：
借：原材料等
应交税费—待认证进项税额
贷：应付账款等
经认证后准予抵扣时：
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应交税费—待认证进项税额
（4）进项税额转出
企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失，以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途（如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额不能再抵扣，转入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。
【提示】非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
基本账务处理为：
借：待处理财产损溢
贷：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
2.销售货物、提供应税劳务、发生应税行为（销项税额）
（1）一般情况
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）视同销售
企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本等
贷：库存商品
3.月末转出多交增值税和未交增值税
月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。
（1）对于当月应交未交的增值税：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
（2）对于当月多交的增值税：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
4.交纳增值税
（1）交纳当月应交增值税
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（2）交纳以前期间未交增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
三、其他应交税费
（一）应交消费税
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
【提示】消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为“价内税”，价内税的特点是会影响企业当期的损益。
基本账务处理：
借：税金及附加【将生产的应税消费品直接对外销售】
在建工程【自产应税消费品用于在建工程】
相关资产成本
贷：应交税费——应交消费税
（二）应交企业所得税
基本账务处理：
（1）计提企业所得税时：
借：所得税费用【利润总额×25%】
贷：应交税费——应交所得税
（2）交纳企业所得税时：
借：应交税费—应交所得税
贷：银行存款
（三）应交个人所得税
基本账务处理：
（1）代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬—工资、奖金、补贴、津贴等
贷：应交税费—应交个人所得税
（2）企业交纳个人所得税时：
借：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款
【教学环节三：知识回顾】
本节课主要知识点：
（1）增值税的账务处理。包括进项税、销项税、月末结转和交纳税费四类分录，建议学生以具体的经济业务来掌握会计处理。
（2）其他税费的账务处理。主要考察消费税、企业所得税、个人所得税
（3）计入资产成本/税金及附加的税费。建议记住计入资产成本的各项税费。
