【教学环节一：课程导入】

无形资产的相关会计处理可以进一步解释我国经济增长的原因之一,同时人们也越来越重视无形资产。其中文化企业,无形资产在资产中占比也越来越大。2017年乐视体系的财务危机和信用危机不断加深,公司创始人贾跃亭突然辞去乐视网一切职务并滞留美国。

根据上述资料，请思考：无形资产处置时应如何计量？

【教学环节二：课程内容】

第五节  无形资产的处置

一、无形资产处置概述

企业处置无形资产，应将所得价款（不包括增值税）扣除该项无形资产账面价值以及相关税费（不包括增值税）后的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。

二、基本账务处理

（1）企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额计入当期损益（资产处置损益）。

基本账务处理：

借：银行存款

　　无形资产减值准备

　　累计摊销

　贷：无形资产

　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

　　　资产处置损益（或借方）

（2）无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）。

基本账务处理：

借：营业外支出

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　贷：无形资产

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年1月将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，，实际取得的转让价款为530 000元（含增值税30 000元），款项已存入银行。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 530 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 220 000

　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　30 000

　　　营业外收入——非流动资产处置利得　　　　 120 000

第六节  长期待摊费用的核算

一、长期待摊费用的概念

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业通过“长期待摊费用”核算长期待摊费用的发生、摊销和结存。

二、基本账务处理

借：长期待摊费用

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　贷：银行存款

　　　原材料

　　　应付职工薪酬等

摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”“销售费用”等科目。

【提示】如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

【举例】2019年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为80000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬520000元。2019年11月30日，该办公楼装修完工，按租赁期10年开始进行摊销。

（1）装修领用原材料时：

借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　500000

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

借：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　32000

　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　32000

（2）辅助车间为装修工程提供劳务时：

借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　180000

　贷：生产成本——辅助生产成本　　　　　　　　　180000

（3）确认工程人员职工薪酬时：

借：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　520000

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　520000

（4）2019年12月摊销装修支出时：

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　10000

考点：无形资产的处置

【例题·单选题】2017年7月，某制造业企业转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税税额为6万元，全部款项已存入银行。该专利权成本为200万元，已摊销150万元，不考虑其他因素，该企业转让专利权对利润总额的影响金额为（　　）万元。（2018年）

A.-94         B.56         C.-100         D.50

【答案】D

【解析】出售无形资产过程中产生的增值税不影响无形资产的处置损益，所以该企业转让专利权对利润总额的影响金额=100-（200-150）=50（万元）。