【教学环节一：课程导入】

【提问】

1.此张图中哪些科目和处理是我们已经学过的内容？

2.“固定资产清理”科目如何理解？

※这便是这节课需要解决的重点内容

【教学环节二：课程内容】

第五节  固定资产的处置

一、固定资产处置概述

企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清理的净损益计入当期损益。生产经营期间的净损益应记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。

二、固定资产处置的账务处理

1.将固定资产账面价值结转到→固定资产清理

借：固定资产清理

    累计折旧

    固定资产减值准备

  贷：固定资产

2.发生清理费用等支出→固定资产清理

借：固定资产清理

    应交税费——应交增值税（进项税额）

  贷：银行存款

3.残料变价收入（入库）及保险公司或责任人赔偿→固定资产清理

借：银行存款

    原材料

    其他应收款

  贷：固定资产清理

4.出售或处置收入→固定资产清理

借：银行存款

  贷：固定资产清理

      应交税费——应交增值税（销项税额）

    或应交税费——简易计税

5.处置结束将固定资产清理结转成零

【提示】支付清理费时取得合法扣税凭证可以作为进项税额抵扣，分录为：

借：固定资产清理

    应交税费——应交增值税（进项税额）

  贷：银行存款等

【教学环节三：知识回顾】      

本节课主要知识点：

（1）属于固定资产处置的情形，注意与固定资产的盘亏、减值等区分

（2）固定资产清理科目的应用

（3）固定资产处置的相关分录

（4）固定资产处置净损益的计算。

考点：固定资产处置净损益的计算

【例题·单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额的影响金额为（　　）万元。（2016年）

A.40            B.80

C.50            D.35

【答案】A

【解析】处置固定资产的净收益=80-（100-60-5）-5=40（万元）。影响利润总额的金额为40万元。

【例题·单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。不考虑相关税费,该企业出售此建筑物发生的净损益为（　　）元。

A.45150

B.44100

C.147000

D.168000

【答案】C

【解析】出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。

【例题·多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（　　）。

A.清理固定资产发生的税费

B.清理固定资产的变价收入

C.清理固定资产的账面价值

D.清理固定资产耗用的材料成本

【答案】ABCD

【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费（增值税除外，例如土地增值税等）、支出记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。

【例题·多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（　　）。

A.盘亏的固定资产

B.改扩建的固定资产

C.报废的固定资产

D.毁损的固定资产

【答案】CD

【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再记入“营业外支出”科目；改扩建的固定资产通过“在建工程”科目核算。