【教学环节一：课程导入】

大家这学期感觉学校有什么变化？四号楼、五号楼原来旧不旧，现在感觉如何？

原来是旧楼，暑假翻新过后，变得焕然一新。这就是固定资产的更新改造，我们称为固定资产的后续支出。

【教学环节二：课程内容】

第四节  固定资产的后续支出

一、固定资产的后续支出概述

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。

二、固定资产后续支出的账务处理

1.基本账务处理

（1）固定资产转入改扩建时：

借：在建工程

    累计折旧

    固定资产减值准备

　贷：固定资产

（2）发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

　贷：银行存款等

2.更换新部件的账务处理

企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。

基本账务处理：

借：银行存款或原材料（入库残料价值）

　　营业外支出（净损失）

  贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。

3.固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：

借：固定资产

　贷：在建工程

【提示】转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

【举例】甲航空公司2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2018年12月1日，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购入取得增值税专用发票注明的价款1000万元，增值税税额为170万元，另需支付安装费取得增值税专用发票注明的价款为5万元，增值税税额为0.55万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录：

【答案】（1）2018年12月1日飞机的累计折旧金额为：

80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。

借：在建工程　　　                        60800000

　　累计折旧　　　　　                        19200000

　贷：固定资产　　　　                        80000000

（2）购入新发动机时：

借：工程物资                                  10000000

    应交税费——应交增值税（进项税额）         1700000

    贷：银行存款                                11700000

（3）安装新发动机：

借：在建工程　　　　　                        10050000

    应交税费——应交增值税（进项税额）            5500

　贷：工程物资　　　　                        10000000

　　　银行存款　　　　　                         55500

（4）2018年12月1日老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。

借：营业外支出　　　　                         3800000

　贷：在建工程　　　　　                         3800000

（5）发动机安装完毕投入使用。固定资产的入账价值=60800000+10050000-3800000=67050000（元）。

借：固定资产　　　　                          67050000

　贷：在建工程　　　                          67050000

【提示】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。而教材中并未对此进行强调，所以在考试中如果出现作为固定资产核算的不动产资本化后续支出，并且题目中给出了增值税税额的，按2年分期抵扣的规定处理。

不动产发生改扩建工程支出时：

借：在建工程

    应交税费——应交增值税（进项税额）

    ——待抵扣进项税额

　贷：银行存款等

4.与固定资产有关的修理费用等后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入“管理费用”科目；企业设置专设销售机构其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。

基本账务处理：

借：管理费用（企业生产车间和行政管理部门）

    销售费用（专设销售机构）

　贷：原材料

      应付职工薪酬

      银行存款等

【教学环节三：知识回顾】      

本节课主要知识点：

（1）固定资产后续支出概述。明确固定资产的后续支出包括资本化支出和费用化支出，掌握两种支出的账务处理。

（2）更新改造后固定资产的入账价值。

（3）固定资产日常修理费用只能计入管理费用和销售费用，这是易考易错点。

考点1：更新改造后固定资产的入账价值

【例题·单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（    ）万元。（2017年）

A.245        B.235       C.200         D 190

【答案】B

【解析】设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。

【例题·单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（　　）万元。（2016年）

A.1000      B.800       C.1800         D.1500

【答案】D

【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元）

考点2：固定资产日常修理费用

【例题·判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。()（2016年）

【答案】√

【例题·判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。()（2016年）

【答案】×

【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。