【教学环节一：课程导入】

大家这学期感觉学校有什么变化？四号楼、五号楼原来旧不旧，现在感觉如何？

【教学环节二：课程内容】

第三节  固定资产折旧

一、固定资产折旧概述

1.固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

2.影响固定资产折旧的因素

①固定资产原价，是指固定资产的成本。

②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

【提示】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧。

【例题】甲公司购入一项固定资产，原值100万元，预计使用5年，预计净残值零，采用年限平均法计提折旧。

④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

【提示】

固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧

固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备

3.计提折旧的范围

除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，单独计价入账的土地。

【提示】

①除此之外，对于改扩建期间的固定资产不计提折旧。

②对于提前报废的固定资产不计提折旧

【提示】在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

【提示】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。

二、固定资产的折旧方法

固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。

1.年限平均法（又称直线法）

年折旧额=(固定资产原值−预计净残值)/预计使用年限

        =固定资产原值×（1−预计净残值率）/预计使用年限

月折旧额=年折旧额/12

【举例】甲公司有一台生产用机器设备，原价为608万元，预计使用10年，预计净残值为8万元。计算该机器设备每月计提的折旧金额。

【答案】

月折旧额=（原值-预计净残值）÷使用年限÷12

=（608-8）÷10÷12=5（万元）。

会计分录：

借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

2.工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【举例】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：

【答案】单位里程折旧额=600000×（1-5%）÷500000=1.14（元／公里），

本月折旧额=4000×l.l4=4560（元）。

3.双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率=2/5×100%=40%

第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）

第2年应提的折旧额

=（1000000-400000）×40%=240000（元）

第3年应提的折旧额

=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）

从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额

=（1000000-400000-240000-144000-4000）÷2=106000（元）。

4.年数总和法

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率

三、固定资产折旧的核算

固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

基本账务处理：

借：制造费用（生产用固定资产的折旧）

　　管理费用（行政用固定资产的折旧）

　　销售费用（销售部门用固定资产的折旧）

　　在建工程（用于工程的固定资产的折旧）

    研发支出（用于研发的固定资产的折旧）

　　其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）

  贷：累计折旧

 【教学环节三：知识回顾】      

本节课主要知识点：

（1）影响固定资产折旧的因素。通过固定资产折旧的概念理解记忆

（2）固定资产计提折旧的范围。主要掌握不计提折旧的固定资产的范围

（3）固定资产计提折旧的总原则。重点掌握当月增加当月不提、当月减少当月照提的原则

（4）固定资产的折旧方法。主要掌握年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法

考点1：固定资产折旧概述

【例题•多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（　　）。（2012）

A.固定资产原价           B.固定资产的预计使用寿命

C.固定资产预计净残值     D.已计提的固定资产减值准备

【答案】ABCD

【例题•多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　　）。（2011）

A.经营租入的设备        B.已投入使用但未办理竣工决算的厂房

C.融资租入的办公楼      D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线

【答案】BCD

【例题·多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的有（　　）。

A.闲置的固定资产       B.单独计价入账的土地

C.经营租出的固定资产   D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

【答案】AC

考点2：固定资产折旧的计算

【例题•单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2018年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为1.02万元；支付安装工人工资13万元。该设备于2018年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2018年该设备应计提的折旧额为（　　）万元。

A.9        B.9.9       C.11     D.13.2

【答案】B

【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132（万元），从2018年4月份开始计提折旧，2018年度该设备应计提的折旧额=132÷10×9÷12=9.9（万元）。