【课程导入】

大家有没有参与过网购，能列举出网购产品成本的构成吗？大家每天吃饭是在食堂吃还是带回去吃，选择不同餐厅窗口的成本相同还是不相同?大家在商场买裤子有没有截裤边？截完之后裤子归谁？

每逢春节，大家都要跟随父母去亲戚朋友家拜年，去的时候总要带一些礼品。大家想想去超市买礼品时是喜欢买包装漂亮的还是没有包装的？有一些东西必须要有容器盛，比如酸奶，酒，最起码都要有瓶子、袋子，这些是不是包装物呢？商家有没有因为这些包装向大家单独收钱？

【课程内容】

第四节  委托加工物资的核算

一、委托加工物资的内容和成本

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

【提示】

（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，应同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。

（2）应计入委托加工物资成本的税金：

（3）委托加工物资收回后，直接用于销售的，销售价格不高于委托加工价格的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后高于委托加工价格出售或者用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

二、委托加工物资的账务处理

【举例】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件，有关经济业务如下：

（1）1月20日，发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为-3%。

①发出委托加工材料时：

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

②结转发出材料应分摊的材料成本差异时：

借：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　 180 000

（2）2月20日，支付商品加工费120 000元，支付受托方代收代缴的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　　　 660 000

——应交增值税（进项税额）　　　　20 400

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 800 400

（3）3月4日，用银行存款支付往返运费10 000元（不考虑运费抵扣的情况）。

借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

（4）3月5日，上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 6 500 000

　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　 5 950 000

第五节  周转材料的核算

一、包装物核算的内容

1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；

2.随同商品出售而不单独计价的包装物；

3.随同商品出售单独计价的包装物；

4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

二、包装物的账务处理

企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。

1.生产领用

借：生产成本

　贷：周转材料——包装物

2.出租

借：其他业务成本

　贷：周转材料——包装物

3.出借

借：销售费用

　贷：周转材料——包装物

4.出售

（1）随同产品出售不单独计价

借：销售费用

　贷：周转材料——包装物

（2）随同产品出售单独计价

借：其他业务成本

　贷：周转材料——包装物

三、低值易耗品的内容

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品和其他用具等。

四、低值易耗品的账务处理

低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。

低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，记入“制造费用”等科目。

1.一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。

2.分次摊销法

【教学环节三：知识回顾】      

本节课的主要知识点如下：

1.委托加工物资的入账价值

2.委托加工应税消费品消费税的处理

3.包装物的范围

4.发出包装物对应的会计科目（3类）

5.低值易耗品的核算

考点1：委托加工物资的入账价值

【例题•单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本为210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（　　）万元。

A.216            B.217.02

C.240            D.241.02

【答案】A

【例题•多选题】下列各项中，应计入加工收回后直接出售的委托方加工物资成本的有（　　）。（2017年）

A.由受托方代收缴的消费税

B.支付委托加工的往返运输费

C.实际耗用的原材料费用

D.支付的加工费

【答案】ABCD

【解析】委托加工物资收回后直接出售，应将材料费用、加工费、运输费以及受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本核算。

【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（　　）。(2012年)

A.发出材料的实际资本

B.支付给受托方的加工费

C.支付给受托方的增值税

D.受托方代收代缴的消费税

【答案】AB

【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；对于收回后继续加工的应税消费品，由受托方代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资成本。

【例题·判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（　　）

【答案】×

【解析】如果委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方；收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本。

考点2：周转材料的核算

【例题•单选题】2016年7月1日，某企业销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为60 000元，材料成本差异率为-5%,下列各项中，关于该包装物会计处理正确的是（　　）。（2017年）

A.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 63 000

　　货：周转材料——包装物　　　　　　　　　　　 60 000

　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　3 000

B.借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　货：周转材料——包装物　　　　　　　　　　　 60 000

C.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　 63 000

　　贷：周转材料——包装物　　　　　　　　　　　 60 000

　　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　3 000

D.借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　货：周转材料——包装物　　　　　　　　　　　 60 000

【答案】B

【例题•多选题】下列各项中，有关包装物的会计处理表述正确的有（　　）。（2016年）

A.随商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用

B.生产领用的包装物成本，计入生产成本

C.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本

D.多次反复使用的包装物成本，根据使用次数分次摊销计入相应成本费用

【答案】ABCD

【例题•判断题】企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（　　）（2013年）

【答案】×