【教学环节一：课程导入】

2019年5月，宁夏宝丰能源在A股上市，这意味着我们可以通过公开股票市场购买宁夏宝丰能源的股票来支持宁夏本土企业。

通过上节课的学习，我们已经知道初始取得、持有期间交易性金融资产应如何核算，今天这节课我们继续学习关于交易性金融资产核算的最后一部分，即交易性金融资产的处置。接下来，请大家思考几个问题，这些问题有助于我们更好的学习本节课的内容。

（1）交易性金融资产的两个二级明细科目是什么？

（2）在交易性金融资产处置时我们应遵循什么样的原则？

（3）如何计算交易性金融资产持有期间的损益和处置损益？

【教学环节二：课程内容】

第四节  交易性金融资产的处置

一、基本思路

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。

【思路】

（1）出售价1090-账面余额1050，差额确认为投资收益

（2）思考问题：该商品花1000万买的，卖了1090万，我赚了多少钱啊？是不是90万。但是你给报表使用者看到的收益是多少？是40万。是不是还差50万？这50万是不是前面的公允价值变动啊，这50万原来是计入公允价值变动损益，所以现在从公允价值变动损益转入投资收益。

二、基本账务处理：

借：其他货币资金等【实际收到的售价净额】

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动【或借方】

投资收益【倒挤，损失记借方，收益记贷方】

【提示】处置交易性金融资产不同情况下对投资收益及损益的影响：

（1）计算整个持有期间对投资收益的影响：

将从购入到出售整个期间的所有投资收益发生额加总即可（借方为“-”，贷方为“+”）。

（2）计算整个持有期间对当期利润的影响：

交易费用（负数）+持有期间的投资收益+持有期间的公允价值变动损益+出售时价款（扣除增值税因素）与账面价值之间差额确认的投资收益。

（3）计算处置时点的投资收益：

出售时收到的价款（扣除增值税因素）-出售时交易性金融资产账面价值。。

【说明】扣除增值税因素：即不含增值税的价格进行比较

三、转让金融商品应交增值税

1.产生转让收益时

借：投资收益等

　贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

2.产生转让损失时

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

　贷：投资收益等

【提示1】金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额作为销售额计算增值税即转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的（即应交税费—转让金融商品应交增值税年末借方出现余额），不得转入下一个会计年度。应编制的会计分录为：

借：投资收益等

　贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

【提示2】上述买入价不需要扣除已宣告未发放的现金股利或已到付息期未领取的利息。

【举例】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值为25000000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录：

【答案】

（1）2018年5月1日，购入B公司的公司债券时：

借：交易性金融资产一一成本　　　　　　　　　25500000

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　应交税费一一应交增值税（进项税额）　　　　　18000

　贷：其他货币资金一一存出投资款　　　　　　　26318000

（2）2018年5月10日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：

借：其他货币资金一一存出投资款　　　　　　　　500000

　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

【延续】假定2018年6月30日，乙公司持有B公司债券的公允价值为26700000元；2018年12月31日，乙公司持有B公司债券的公允价值为25800000元。不考虑相关税费和其他因素。乙公司应编制如下会计分录：

【答案】

（1）2018年6月30日

借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　 1200000

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　 1200000

（2）2018年12月31日

借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　900000

　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　900000

【延续】假定2019年3月15日，乙公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为35500000元。增值税税率为6%，不考虑其他因素。乙公司应编如下会计分录：

【答案】

借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　35500000

　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　25500000

——公允价值变动　　　　　　300000

　　　应交税费—转让金融商品应交增值税　　　 537735.85

　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　9162264.15（倒挤）

【教学环节三：知识回顾】      

本节课主要知识点：

交易性金融资产的处置。主要掌握交易性金融资产的处置的两笔分录、处置损益的计算。

考点：交易性金融资产的处置

【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】无需将原计入公允价值变动损益的金额转为投资收益。

【例题·多选题】下列各项经济业务中，应通过“投资收益”科目核算交易性金融资产的有（　　）。（2018年）

A.持有期间被投资单位宣告分派的现金股利

B.资产负债表日发生的公允价值变动

C.取得时支付的交易费用

D.出售时公允价值与其账面余额的差额

【答案】ACD

【解析】选项B借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，借贷双方均不通过“投资收益”科目。

【例题·多选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述正确的有（　　）。（2012年改编）

A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

C.取得交易性金融资产价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利

D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

【答案】ABCD

【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元(其中成本2500万元，公允价值变动300万元)。假定不考虑增值税等其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（　　）万元。

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=3000-2500=500(万元)。

【例题•单选题】大方公司2018年2月28日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1238万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利38万元、手续费5万元（不计入成本）；截至2018年6月30日，该股票的市场价格为1100万元，大方公司于2018年7月16日将其出售，收取价款1080万元，不考虑增值税因素，则大方公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（　　）万元。

A.20

B.70

C.75

D.30

【答案】A

【解析】对处置当月损益的影响=1080-1100=-20（万元）。

处置时分录为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1080

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　133

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　1233

借：投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　133

　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　 　　　　　133

【例题·判断题】企业出售交易性金融资产时，应将其出售时实际收到的款项与其账面价值之间的差额计入当期投资损益，同时将原计入该金融资产的公允价值变动损益计入当期投资收益。（√）（2014年改编）