【教学环节一：课程导入】

2019年5月，宁夏宝丰能源在A股上市，这意味着我们可以通过公开股票市场购买宁夏宝丰能源的股票来支持宁夏本土企业。

通过上节课的学习，我们知道投资股票的这种行为在会计中可以用交易性金融资产来核算。接下来，请大家思考几个问题，这些问题有助于我们更好的学习交易性金融资产的核算。

（1）交易性金融资产的核算会用到哪些会计科目？

（2）取得交易性金融资产时，我们会获知哪些信息？如何反映信息呢？ 

【教学环节二：课程内容】

第二节  交易性金融资产的初始确认

一、准则规定【有变化，根据22号准则进行修订】

【规定一】

企业取得交易性金融资产时，应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产—成本”科目

【规定二】

取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。【重要变化】

【规定三】

交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

【说明】现在全国已经营改增，这个交易费用一般都是给证券公司，证券公司也是需要交增值税的，他就有可能向你开具增值税专用发票。你取得的专用发票上面所注明的增值税税额可以作为增值税进项税额抵扣。

【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本与交易不直接相关的费用。

二、初始确认的账务处理

基本账务处理：

借：交易性金融资产—成本【公允价值】

　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

　　应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利息】

　　投资收益【交易费用】

　　应交税费—应交增值税（进项税额）【交易费用可抵扣的增值税】

　贷：其他货币资金等【支付的总价款】           

补充说明：

后续期间，收到初始取得交易性金融资产时的现金股利或债券利息：

借：银行存款等

  贷：应收股利/应收利息

【例题讲解】

1.甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价款600万元，其中包括已到付息但尚未领取的债券利息12万元，另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。

会计分录为：

借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　588

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　  0.18

　贷：其他货币资金等　　　　　　　　　　　　　  603.18

借：银行存款                                     12

  贷：应收利息                                      12  

2.甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元。

会计分录为：

借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　104

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　  1

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.5

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　  0.03

　贷：其他货币资金等　　　　　　　　　　　　　　105.53

借：银行存款                                      1

  贷：应收利息                                      1

3.2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。

会计分录为：

借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　1075

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　  25

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　   0.6

　贷：其他货币资金等　　　　　　　　　　　　　　1110.6

借：银行存款                                      25

  贷：应收利息                                      25

【教学环节三：知识回顾】      

本节课主要知识点：

交易性金融资产的初始确认。主要掌握初始取得的处理、后续期间收到初始价款中包含的现金股利的处理。

考点：交易性金融资产的入账价值

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2018年2月1日，甲公司购入乙公司发行的公司债券，支付价款600万元，其中包括已到付息但尚未领取的债券利息12万元，另支付相关交易费用3万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.18万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算，该项交易性金融资产的入账资金为（　　）万元。（2018年）

A.603

B.591

C.600

D.588

【答案】D

【解析】交易性金融资产应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额入账；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。该项交易性金融资产的入账金额为588（600-12）万元。

会计分录为：

借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　588

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　　0.18

　贷：其他货币资金等　　　　　　　　　　　　　　603.18

【例题·单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元，假定不考虑其他因素，甲公司该项投资的入账金额为（　　）万元。（2017年）

A.104

B.105.5

C.105

D.104.5

【答案】A

【解析】该交易性金融资产的入账金额=105-1=104(万元)，相关交易费用计入投资收益。

【例题·单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（　　）万元。（2015年）

A.1000

B.1100

C.1075

D.1110

【答案】C

【解析】该项交易性金融资产的初始入账金额=1100-25=1075(万元)。

【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（　　）万元。（2013年改编）

A.380                B.388

C.400                D.408

【答案】C

【解析】交易性金融资产的入账价值为400万元，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。

【例题•单选题】M公司于2018年6月1日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款8.6元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。

A.860                B.862

C.840                D.842

【答案】A

【解析】该项交易性金融资产的入账价值=100×8.6=860（万元）。

【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　　）

【答案】×

【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益”科目。