【教学环节一：课程导入】  

2017年8月23日，香港手机零部件制造商信利国际有限公司发布了盈利预警公告，内容中提及客户乐视移动智能信息技术（北京）有限公司的欠款一次性全额计提呆坏账，总金额5.54亿港元（约合4.71亿人民币）。信利集团向保险公司索赔1.4亿港币，预计今年年内可以拿到。

那么什么是坏账呢？发生了坏账企业应该怎么进行账务处理？如果已经确认的坏账之后又收回该怎么办？带着这些问题我们来学习应收账款的减值。

【教学环节二：课程内容】

第四节  应收款项减值的核算

一、应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项减值。

【概念分析】

应收账款账面价值=应收账款账面余额-应收账款坏账准备

【提示】企业在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计未来现金流量进行折现。

二、坏账准备的账务处理

1.企业应当设置“坏账准备”科目

【说明】：资产类的备抵科目，贷加借减

【提示】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备。

2.当期应计提的坏账准备金额的确定

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（借方余额为负号）

（1）计算结果为正数—补提

借：资产减值损失

　贷：坏账准备

（2）计算结果为负数—冲销（在原有计提金额内转回）

借：坏账准备

　贷：资产减值损失

（3）发生坏账时：

借：坏账准备

　贷：应收账款

（4）已确认坏账又重新收回时：

借：应收账款

　贷：坏账准备

借：银行存款

　贷：应收账款

【理解】对应收账款账面价值的影响

【理解】到底计提还是转回？到底借方还是贷方？

不用记公式，直接画T型账理解。

（1）坏账准备期初18万，业务中告诉实际发生坏账10万，实际发生坏账直接在借方写10万，我们又算出期末余额是25万（题目会告诉），那你说当期是计提还是转回呢？显然要补提17万。分录：借资产减值损失   贷：坏账准备17万

（2）期初坏账准备8万，当期发生坏账3万，期末余额2万，当期当然要转回3万。借坏账 贷资产减值损失3万。用以前年度考题看方法可不可行。

【教学环节三：知识回顾】      

本节课讲解了应收账款减值的有关内容，重点在于应收账款减值的确认，以及坏账准备的账务处理。

考点：交易性金融资产的入账价值

【例题•单选题】甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产。甲公司为此支付价款105万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元，假定不考虑其他因素，甲公司该项投资的入账金额为（）万元。（2017年改编）

A.104                 B.105.5

C.105                 D.104.5

【答案】C

【解析】该交易性金融资产的入账金额为105万元，相关交易费用计入投资收益。

【例题•单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产。该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次。不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（　　）万元。（2015年改编）

A.1000                B.1100

C.1075                D.1110

【答案】B

【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额1100万元。

【例题•单选题】2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（　　）万元。（2013年改编）

A.380                B.388

C.400                D.408

【答案】C

【解析】交易性金融资产的入账价值为400万元，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。

【例题•单选题】M公司于2018年6月1日购入A公司股票100万股准备短期持有，M公司将其划分为交易性金融资产，实际每股支付价款8.6元（包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元），另支付手续费2万元，则该项交易性金融资产的入账价值为（　　）万元。

A.860                B.862

C.840                D.842

【答案】A

【解析】该项交易性金融资产的入账价值=100×8.6=860（万元）。