一、现金流量表概述

（一）现金流量表的定义

现金流量是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。

（二）现金流量表的结构：报告式

1、经营活动产生的现金流量

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

2、投资活动产生的现金流量

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

3、筹资活动产生的现金流量

筹资活动是指导致企业资本及债务的规模和构成发生变化的活动。

二、现金流量表的编制

（一）编制方法

1、工作底稿法

工作底稿法是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。

2、T形账户法

T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，结合有关账户的记录，对现金流量表的每一项目对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表的一种方法。

3、分析填列法

分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关明细账户的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。

（二）现金流量表具体项目的编制

    1、经营活动产生的现金流量

（1）销售商品、提供劳务收到的现金

    反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金(含销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额)，包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

    销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”＋应收账款本期减少额＋应收票据本期减少额＋预收款项本期增加额＋（或—）特殊调整业务

（2）收到的税费返还

反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、关税、所得税、教育费附加返还等。

（3）收到其他与经营活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的租金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。

该项目如果金额较大，应单列项目反映。

（4）购买商品、接受劳务支付的现金

反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”＋应付账款本期减少额＋应付票据本期减少额＋预付款项本期增加额＋存货本期增加额＋（或—）特殊调整业务

（5）支付给职工以及为职工支付的现金

反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。企业代扣代缴的职工个人所得税，也在本项目反映。

不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。

（6）支付的各项税费

    反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等，也不包括本期退回的增值税、所得税。

（7）支付其他与经营活动有关的现金

    反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费、经营租赁支付的租金、捐赠支出等。    

该项目如果金额较大，应单列项目反映。

2、投资活动产生的现金流量

（1）收回投资收到的现金

反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。

（2）取得投资收益收到的现金

反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资分回的现金股利和利息等。

不包括股票股利。

（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资 产收回的现金净额

反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金（包括因资产毁损收到的保险赔偿款），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。

如所收回的现金净额为负数，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。

（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（5）收到其他与投资活动有关的现金

反映企业除了上述各项目以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。

该项目如果金额较大，应单列项目反映。

（6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

    反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资实际支付的现金，以及用现金支付的在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。

（7）投资支付的现金

    反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。

（8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。

（9）支付其他与投资活动有关的现金

反映企业除了上述各项目以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出，如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等。

该项目如果金额较大，应单列项目反映。

3、筹资活动产生的现金流量

（1）吸收投资收到的现金

    反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到款项，减去直接支付的佣金、手续费等发行费用后的净额。

（2）借款收到的现金

反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

（3）收到其他与筹资活动有关的现金

反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入。

该项目如果金额较大，应单列项目反映。

（4）偿还债务支付的现金

    反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金

反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。

（6）支付其他与筹资活动有关的现金

    反映企业除了上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如融资租入固定资产支付的租赁费等。

该项目如果金额较大，应单列项目反映。

4、汇率变动对现金及现金等价物的影响

反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

（三）现金流量表补充资料

1、将净利润调节为经营活动现金流量

（1）调整项目：实际没有付现的费用；实际没有收现的收益；不属于经营活动的损益；经营性应收应付项目的增减变动

（2）调增、调减的确定原则

①调整事项属于利润表项目

      使净利润减少 → 调增

      使净利润增加 → 调减

②调整事项属于资产负债表项目

 在资产负债表涉及的会计科目借方记录  →  调减

 在资产负债表涉及的会计科目贷方记录  →  调增

2、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

反映企业一定期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有重大投资和筹资活动的信息。

如融资租入设备，记入“租赁负债”账户，当期并不支付设备款及租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定时期内形成了一项固定的现金支出。

（1）“债务转为资本”项目——反映企业本期转为资本的债务金额。

（2）“一年内到期的可转换公司债券”项目——反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。

（3）“融资租入固定资产”项目——反映企业本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用后的净额。

3、现金及现金等价物净变动情况

反映企业一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额），是对现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”项目的补充说明。该项目的金额应与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。