一、库存商品概述

商品是指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。

主要包括：自有的库存商品；加工中的商品；出租的商品；代制品；代修品

科目：“库存商品”

二、库存商品的核算

（一）商品采购成本

即商品的进价成本，主要包括买价、相关税费和采购费用。

（二）商品核算方法

1、概述

按是否记录数量分：

（1）数量金额核算法：按金额是成本还是售价分为数量成本金额核算法和数量售价金额核算法

（2）金额核算法：按金额是成本还是售价分为成本金额核算法和售价金额核算法

2、数量成本金额核算法

（1）定义：同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。

（2）核算：同“原材料按实际成本核算”

（3）适用范围：批发企业的批发商品及采购农副产品

3、数量售价金额核算法

（1）定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。

（2）核算：

①“库存商品”科目登记商品售价；

②设置“商品进销差价”科目

（3）适用范围：会计部门、业务部门及仓库设在同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。

4、成本金额核算法

（1）定义：以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。

（2）核算：

① “库存商品” 按商品进价记账。

②商品日常销售时，不记录“库存商品”的减少。

③重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。

④月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的成本。

本月已销商品成本=月初结存商品成本+本月购进商品成本-月末结存商品成本

（3）适用范围：零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜（蔬菜、水果等）、活（活鱼、活虾等）商品等。

5、售价金额核算法

（1）定义：以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法

（2）核算：

①“库存商品” 按商品售价记账。

②设置“商品进销差价”科目。

（3）适用范围：零售企业零售的日用工业品等商品。 

（三）商品按售价金额核算

1、账户：

“库存商品”科目：按售价金额记录

“商品进销差价”科目：核算商品售价（零售价）与商品成本的差额

2、账务处理：

（1）购入商品：     借：在途物资  <采购成本>

                                     应交税费—应交增值税（进项税额）

                                  贷：银行存款等

（2）入库：  借：库存商品  <零售价>

                         贷：在途物资

                                商品进销差价  <差额，也可能在借方>

（3）出售：  借：银行存款 

                        贷：主营业务收入  <含税售价>

                     借：主营业务成本  

                        贷：库存商品  <含税售价>

（4）月末：  借：主营业务收入

                        贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

                     借：商品进销差价

                         贷：主营业务成本   （或做相反分录）

“商品进销差价”科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价。 

库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价” 科目的余额。

※注意：

（1）为了与零售商品的定价方法（我国习惯上按含税零售价进行标价）相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价 。

（2）商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入 。

（3）商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的是为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记”库存商品”科目，待月末再将调整。 

3、已销商品进销差价的计算和结转

本期销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入×进销差价率