（两个案例） 教学案例17（思政）
解读加速折旧优惠政策
【案例结合章节】第7章固定资产与在建工程7.4固定资产折旧确认与计量
【思政目标】培养学生认真严谨的工作作风、科学的质疑精神划和诚信守法的职业素养
【思政映射点】社诚信守法的法治意识和经世济民的思想
【思政融入方式】
自2019年1月1日起，财政部、国家税务总局发布的《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》将固定资产加速折旧优惠的行业范围扩大至全部制造业领域。
制造业在国民经济体系中影响大，对产业结构升级、增加就业等带动作用明显。通过实施加速折旧政策，能够直接或间接带动固定资产投资的大幅增长，加速产业升级，增强经济发展后劲和活力，实现提质增效升级和持续稳定增长。按照税法规定准予采取缩短折旧年限、提高折旧率的办法，加快折旧速度，减少应纳税所得额的一种税收优惠措施。
所以，这个政策的实施可以使制造业的折旧费提前收回，减少了所得税开支，可以增强公司未来竞争和融资能力，支持了制造业企业加快技术改造和设备更新，有利于从制造大国向制造强国的转变，从而推动了我国产业结构大调整。
【思政小结】
1.新政策的实施，培养学生理解国家政策，进而具有经世济民的思想。
2.通过对平均年限法和加速折旧法的计算分析，培养学生不得随意选择方法来调节利润，培养学生诚信守法的法治意识。
【案例实施效果】
学生在理解平均与加速的两种不同的折旧方法理念的基础上学会计算折旧金额，进而理解2019年的最新的关于加速折旧政策，理解加速折旧对制造业来说是个优惠政策，让学生具有利用知识分析经济问题的能力，为后续专业课程的学习奠定基础。通过例题的计算，既学习了折旧方法的计算，又锻炼了学生分析不同折旧方法对企业产生的不同影响的能力。从数据角度形象理解加速折旧真的是一种税收优惠政策，感受国家减税降费的努力和决心，感受国家藏富于企、藏富于民的情怀，培养学生爱国情怀，培养学生理解经济政策、经世济民的职业素养。
资料来源：http://www.gov.cn/xinwen/2019-04/29/content_5387608.htm
教学案例18
武钢股份——调整固定资产折旧年限合理吗?
【案例结合章节】第七章固定资产与在建工程（固定资产折旧）
【教学目的】通过案例分析理解固定资产和利润的关系，掌握固定资产折旧年限的影响因素 并合理运用，引导学生分析辨别会计估计变更的合理性、影响及动机。
【摘要】固定资产使用年限是决定其折旧额的主要因素之一，固定资产折旧额与企业的利润有着直接的联系，也影响着流动比率、资产负债率等财务分析指标。本案例以武钢股份调整固定资产使用年限这一事件为研究对象，重点探讨其合理性，进一步明确影响固定资产折旧年限的主要因素。
【关键词】武钢股份 固定资产 折旧年限
【案例内容】
2008年金融危机发生后，钢铁等行业受产能过剩、市场竞争加剧等影响，企业效益普遍下滑。2011年我国A股十大亏损公司中钢铁企业占据四席；2012年我国钢铁行业整体亏损近300亿元，A股十大亏损公司中半数是钢铁企业。然而在我国资本市场上，上市公司面临严苛的业绩压力。上市公司连续两年亏损要被特别对待为ST股票，连续三年亏损将被发布退市预警(称为*ST股票),仍无法扭亏的，将被强制退市。为防止资本市场退市，大量钢铁企业把增加折旧年限作为调节利润的手段。利用会计准则和政策空隙进行不当操作成为普遍现象：新钢股份、南钢股份、华菱钢铁、鞍钢股份、方大特钢、武钢股份、河北钢铁等上市钢企，近几年内均进行过类似操作。
一、公司简介
武汉钢铁股份有限公司系经国家经济体制改革委员会批准，由武汉钢铁(集团)公司(以下简称“武钢集团”)作为独家发起人，采取发起设立方式于1997年11月7日注册成立的股份有限公司，企业法人营业执照注册号为：420100000161301。经中国证券监督管理委员会证监发行字〔1999〕72号文批准，公司所发行人民币普通股A股，已在上海证券交易所上市。公司总部位于湖北省武汉市青山区沿港路3号。公司及子公司主要从事冶金产品及副产品、钢铁延伸产品制造；冶金产品的技术开发；永久气体和混合气体气瓶充装、医用氧气的生产；黑色、有色金属加工和销售；钢铁渣开采；废钢加工及收购生产性废旧金属等业务。
在央企改革和去产能的背景之下，2016年6月，宝钢与武钢同时公告确认宝武合并消息。业内也认为，在供给侧改革及钢铁产业转型升级的大背景下，中国最大的钢企宝钢集团与新中国第一家钢铁企业武钢集团重组合并有着深刻的意义。
在合并公告发布3个月后，宝武合并方案正式对外公布，宝钢集团作为重组后 的母公司，更名为中国宝武钢铁集团，而武钢集团将整体无偿划入，成为新宝武集团的全资子公司。在上市公司层面，宝钢股份和武钢股份将采取换股的方式进行合并，武钢股份股东持有的公司股票将按照1:0.56的比例转换为宝钢股份股票。2017年2月14日，宝钢股份和武钢股份的联姻终于圆满收官，上市18年的武钢股 份正式退市，证券代码600005将成为历史。
二、案例概况
2012年6月29日武钢股份发布如下公告：
武汉钢铁股份有限公司
关于2012年固定资产折旧年限调整的公告
一、会计估计变更概述
根据企业会计准则规定及公司固定资产的实际情况，公司相关部门对固定资产重新核定了实际使用年限，调整部分固定资产折旧年限。调整方案如下：
此次调整固定资产折旧年限不改变公司各大类固定资产折旧年限范围，仅在折旧年限范围内对房屋建筑物及机器设备类的固定资产折旧年限延长3年，固定资产净残值率仍是5%。此次调整起始日期为2012年4月1日。
二、关于会计估计变更合理性的说明
近年来公司不断扩大对固定资产的投资力度，对设备生产线进行技术改造及技术革新，并定期对设备生产线进行全面检修及年修，对生产用房屋及建筑物进行修缮，提高了设备的使用性能和装备水平及使用寿命。根据会计准则规定，“企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核，如果固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命。”同时，对比同行业其他公司的固定资产折旧情况，公司的固定资产综合折旧率在同行业中偏高。因此本次会计估计变更将使公司的财务信息更为客观。
三、会计估计变更对公司的影响
本次会计估计变更对公司的业务范围无影响，预计影响公司2012年度所有者权益及净利润增加不超过5.4亿元，公司2011年度经审计的所有者权益为359.10亿元、净利润为10.84亿元，本次会计估计变更的影响额未超过2011年度经审计的所有者权益及净利润的50%,无须提交公司股东大会审议。
四、独立董事意见
公司独立董事认为：本次会计估计变更符合国家相关法规的要求，符合固定资产的实际使用情况，变更依据真实、可靠，不存在损害股东权益的情形。变更后的会计信息更为科学合理，公允地反映了公司的财务状况和经营成果，有利于公司的稳健经营。董事会的审议和表决程序符合《公司法》《上海证券交易所股票上市规则》等法律、法规和规范性文件以及《公司章程》的有关规定。我们同意董事会 于调整固定资产折旧年限的议案。
特此公告。
武汉钢铁股份有限公司董事会2012年6月29日
另据武钢股份2012年年报报告披露，本次固定资产折旧年限的调整“减少公司2012年度折旧593910085.10元，影响净利润445432563.83元”。
【讨论题目】
1.影响固定资产折旧率的因素有哪些?分别应如何确定?
2.武钢股份对外公告的调整固定资产折旧年限的理由是否恰当?如果不恰当，你认为公司调整固定资产折旧年限的真实目的可能是什么?
3.从武钢股份关于固定资产的信息披露中，你认为武钢股份在固定资产核算方面还存在哪些问题?
【案例分析提示】
1.根据《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，在采用年限法折旧的情况下，影响固定资产折旧计算的因素主要有三个：固定资产原值、预计净残值、使用寿命。固定资产的原值指固定资产的实际取得成本，固定资产的取得方式不同，其实际取得成本包含的经济内容也不同。预计净残值的实际金额是在实际发生时才能确定的，因此需要事前对其加以估计。研教般由固定资产报废清理时预计残值收入扣除预计清理费用后的净额来确定。使用寿命是指固定资产预计经济使用年限，通常适于物质使用年限。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑以下因素：①该资产的预计生产能力或实物产量；②该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；③该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；④有关资产使用的法律或者类似的限制。
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。由于固定资产受到其所处的经济环境、技术环境以及其他环境的较大影响，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的预计净残值和使用寿命进行复核。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。
此外，固定资产减值准备也会影响折旧的计算。根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。有确凿证据表明固定资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计固定资产的可收回金额。当固定资产的可收回金额低于其账面价值时就要确认资产减值准备，从而调整固定资产的应计折旧额。
2.不恰当。武钢股份调整固定资产使用年限的第一个理由是“公司不断扩大对固定资产的投资力度，对设备生产线进行技术改造及技术革新，并定期对设备生产线进行全面检修及年修，对生产用房屋及建筑物进行修缮，提高了设备的使用性能和装备水平及使用寿命”。对此理由提出以下质疑：第一，在整个钢铁行业淘汰落后产能的背景下，武钢股份是否真的需要对现有的老旧生产线和机器设备进行大面积改造从而延长固定资产的使用寿命?这是否有悖于国家的产业政策?第二，如果武钢股份真的对大部分房屋建筑物和机器设备进行了技术改造，并通过技术改造延长了固定资产的使用寿命，那么改造支出可以作为资本性支出，公司在改造开始时应将“固定资产”转入“在建工程”,改造完成时再将“在建工程”转回“固定资产”。从2009、2010、2011年的年报数据看，每年减少的固定资产金额不到全部固定资产的1%,由于年报信息有限，我们无法知道这些减少中有多少是由于技术改造导致的，但即使所有减少的固定资产都是由于技术改造的原因转入了“在建在程”,不到1%的比例，也反映出公司固定资产技术改造的范围是很小的，不足导致房屋建筑物和机器设备的整体使用寿命延长3年。第三，从公司“定期对设备生产线进行全面检修及年修，对生产用房屋及建筑物进行修缮”这一说辞看，定期检修对固定资产管理而言是一种常态，以往年度的检修没有延长固定资产的使用寿命，为什么偏偏在2012年就可延长固定资产的使用寿命呢?
武钢股份调整固定资产使用年限的第二个理由是“对比同行业其他公司的固定资产折旧情况，公司的固定资产综合折旧率在同行业中偏高”。但是经过和宝钢股份、鞍钢股份、河北钢铁、攀钢钒钛等公司对比，武钢股份各类固定资产的折旧年限相对于行业公司整体偏高，预计残值率固定为5%,因而“折旧率偏高”的说法站不住脚。
由此可以推测，武钢股份迫于行业经营困境和公司业绩压力，通过延长折旧年限增加净利润4.45亿元，使变更前的净利润-4.04亿元变为0.41 亿元，顺利实现扭亏为盈。但这种经过调整的利润是虚增的利润，并不能代表公司盈利能力的实质性提升，公司重陷亏损境地是不争的事实。
3.武钢股份在固定资产核算方面存在以下问题：
(1)固定资产的分类不够恰当。武钢股份作为一家特大型钢铁制造企业，固定资产的种类繁多，但据公司财务报表附注披露的内容看，其固定资产类别仅划分为房屋及建筑物、机器设备、运输工具三类，没有单独划分办公设备这一类别。估计公司将办公设备列入了机器设备，此做法不够恰当。一般而言机器设备主要用于生产，办公设备主要用于行政，两类设备的性能不同，给企业创造经济利益的方式不同，在财务核算上应该划分为不同的类别，分别预计净残值和使用寿命。
(2)固定资产减值准备的计提不够充分。从2011—2015年的年度报告中看出，武钢股份2011年、2012年、2013年三年均未计提固定资产减值准备。是否是固定资产不存在减值迹象呢?从钢铁行业的外部环境来看，钢铁行业淘汰落后产能已持续近十年之久，钢铁行业面临着严峻的可持续发展的挑战，钢材市场供大于求的矛盾十分突出，钢材销售异常困难，甚至出现产销倒挂的现象。从武钢股份的内部情况来看，每年新增固定资产的同时，也存在一定金额的固定资产处置，尤其是2014年，固定资产的处置金额达到181亿元，远大于新增金额，以至于和2013年相比，固定资产总金额减少近108亿元。无论从外部环境来看，还是公司内部情况来看，作为一家老牌的钢铁企业，武钢股份固定资产减值的迹象是存在的，减值金额也不止账面上反映的金额。公司没有充分计提固定资产减值准备，其中一个重要原因也是出于业绩的压力。
资料来源：
陈容柳，秋红《财务会计教学案例》西南财经大学出版社，2019年
